1. (單選題)甲公司為制造企業,下列交易或事項形成的現時義務，屬于金融負債的是()。

　　A.為已銷售產品計提質量保證金5000萬元

　　B.按年度獎金計劃計提的應付職工薪酬30萬元

　　C.預收乙公司商品采購款800萬元

　　D.向證券公司借入內上市公司100萬股股票對外出售

　　參考答案：D

　　2. (單選題) 2×19年12月5日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同;C合同約定，甲公司于6個月后交付乙公司一批產品，合同價格(不含增值稅額)為1500萬元，如甲公司違約，將支付違約金750萬元，因生產該產品的原材料價格上漲，甲公司預計生產該批產品的總成本為2000萬元，截至2×19年12月31日，甲公司生產該批產品已發生成本300萬元。不考慮其他因素，2×19年12年31日甲公司因該合同應當確認的預計負債是( )。

　　A.425萬元 B.500萬元 C.200萬元 D.750萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：確定產品成本計算方法的主要因素有：成本計算對象、成本計算期及生產費用在完工產品與在產品之間的分配。

　　3. (單選題)甲公司為生產重型設備的企業，擁有庫存商品M型號設備和N型號設備。2×19年末庫存商品M、N賬面余額分別為2000萬元和1000萬元，可變現凈值分別為2400萬元和800萬元，M、N均屬于單項金額重大的商品，不考慮其他因素，2×19年12月31日資產負債表列示存貨的金額為()。

　　A.3000萬元

　　B.2800萬元

　　C.3200萬元

　　D.3400萬元

　　參考答案：B

　　4. (單選題)2x15年，甲公司向乙公司以每股10元發行600萬股股票，約定2×19年12月31日，甲公司以每股20元的價格回購乙公司持有的600萬股股票。2×19年初，甲公司發行在外的普通股股數為2000萬股，當年甲公司發行在外普通股股數無變化，2×19年度甲公司實現凈利潤300萬元，甲公司普通股股票平均市場價為每股15元。甲公司2×19年稀釋每股收益是()

　　A.0.136元

　　B.0.214元

　　C.0.162元

　　D.0.150元

　　參考答案：A

　　5. (單選題)2019年甲公司從政府部門取得下列款項:(1))因符合當地政府的人才激勵和引進政策，取得政府獎勵資金50萬元;(2)根據政府限定的價格向符合條件的第三方銷售產品，取得政府限價補貼款600萬元;(3)當期因出口商品收到稅務部門的出口退稅款500萬元;(4)因受到自然災害損失，取得政府賑災補貼款100萬元。上述甲公司從政府取得的款項中，應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額是()。

　　A.150萬元

　　B.550萬元

　　C.50萬元

　　D.700萬元

　　參考答案：A

　　6. (單選題)政府會計由預算會計和財務會計構成，下列關于政府會計的表述中，錯誤的是( )。

　　A.預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制

　　B.政府會計主體應當建立預算會計和財務會計兩套賬，分別反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息

　　C.政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能

　　D.政府會計主體應當以預算會計核算生成的數據為基礎編制政府決算報告，以財務會計核算生成的數據為基礎編制政府財務報告

　　參考答案：B

　　1.(多選題)下列各項關于企業會計信息質量要求的表述中，正確的有()。

　　A.企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用，體現的是可理解的要求

　　B.同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，體現的是一致性要求

　　C.企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認計量和報告?而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據，體現的是實質重于形式的要求

　　D.企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后，體現的是及時性要求

　　參考答案：ACD

　　2.(多選題)下列各項中，能夠作為甲公司套期交易中被套期項目的有( )。

　　A.甲公司在境外子公司凈資產中的權益份額

　　B.甲公司一筆期限為10年，年利率為6%，按年付息的長期借款產生的5年應支付的利息

　　C.甲公司簽訂的一份法律上具有約束力的采購協議，約定6個月后以固定的價格采購固定數量的原油

　　D.甲公司出口銷售收到的2000萬美元外幣存款

　　參考答案：ABCD

　　3.(多選題)企業對境外子公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項財務報表項目中，應當采用交易發生日的即期匯率折算的有()。

　　A,實收資本

　　B.未分配利潤

　　C.長期股權投資

　　D.資本公積

　　答案：AD

　　參考答案：AD

　　4.(多選題)下列各項有關固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.盤盈的固定資產經批準后計入當期營業外收入

　　B.與存貨相關的車間固定資產日常修理費用予以資本化后計入存貨成本

　　C.由于法律要求的原因，履行特定固定資產的棄置義務可能發生支出金額變動而引起的預計負債增加，在固定資產壽命期內相應增加該固定資產的成本

　　D.使用安全生產費購買的固定資產每月計提折l舊，并相應沖減專項儲備

　　參考答案：BC

　　5.(多選題)對非金融企業而言，下列各項交易或事項產生的現金流量中，屬于現金流量表中投資活動產生的現金流量的有()

　　A.收到貼現銀行承覺匯票的款項

　　B.收到保險公司因固定資產火災損失支付的賠款

　　C.支付購買可隨時出售的交易性金融資產的價款

　　D.支付購建固定資產專門借款的利息

　　參考答案：BC

　　6.(多選題)下列各項中，在相關資產處量時應當轉入當期損益的有( )。

　　A.自用房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產時計入其他綜合收益的部分

　　B.權益法下投資方應享有被投資單位因接受其他股東資本性投入導致所有者權益變動計入資本公積的金額

　　C.指定為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，因以前期間公允價值變動累計計入其他綜合收益的金額

　　D.同一控制下企業合并中長期股權投資初始投資成本與支付對價之間的差額計入資本公積的部分

　　答案：AB

　　參考答案：AB

　　2020年注冊會計師考試真題節選：

　　甲公司與丙銀行簽訂協議，甲公司將賬面價值為8000萬的應收賬款以7500萬元的價格賣給丙銀行。合同協議，甲公司對此應收款提供2000萬元的擔保，當日丙銀行支付了7500萬元的對價，甲公司的擔保公允價值為200萬元。

　　1)說明甲公司是否要終止確認應收賬款，并做出轉讓的賬務處理。

　　收起答案

　　參考答案：

　　【解析】企業通過對被轉移金融資產提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和擔保金額兩者之中的較低者，按繼續涉入的程度繼續確認被轉移資產，同時按照擔保金額和擔保合同的公允價值之和確認相關負債。會計處理如下：

　　借：繼續涉入資產 2000

　　銀行存款 700

　　投資收益 2500

　　貸：應收賬款 8000

　　繼續涉入負債 2200 (擔保額2000+擔保合同公允價值200=2200)

　　2020年注冊會計師考試真題節選:

　　1.某公司2X18年6月30日以10元每股發行了2400 萬股為對價收購了非關聯方丙公司的100%股份，當日丙公司可辨認凈資產賬面價值為15000萬元，可辨認公允價值為18000萬元，其中差異來自于無形資產，其將在10年內進行攤銷。(某公司發行股份前總股數為8000萬股，假定沒有企業所得稅率)在7月1日時，丙公司以800萬元存貨作價1000萬元出售給某公司，某公司將其作為投資性房地產并以公允價值模式進行后續計量，于2X18年12月31日時，該投資性房地產價值為900萬元。

　　在2X18年中，某公司個別報表利潤為15000萬元，丙公司個別報表利潤為6000萬元，其中1至6月的凈利潤為5000萬元，另外丙公司因為投資性房地產確認了400萬元其他綜合收益。

　　問:該項交易中會計上的購買方為?

　　問:請編制某公司個別報表關于長期股權投資相關的會計分錄

　　問:請計算合并報表中歸屬于某公司的凈利潤是多少?每股收益是多少?

　　參考答案：

　　1.會計上的購買方為某公司;某公司發行2400萬股/(8000+2400)=23.08%，未構成反向購買。

　　2.借：長期股權投資 24000

　　貸：股本 2400

　　資本公積——股本溢價 21600

　　3.合并報表中歸屬于某公司的凈利潤=15000+(6000-5000)-200+100=15900萬元

　　2020年注冊會計師考試真題節選:

　　某公司負責工程建造,在其客戶丙公司的區域建造了收入為9000萬元,預計成本為6000萬元的工程。合同簽訂日丙公司支付10%，采購建造完成支付40%，驗收完成支付40%，兩年后工程無瑕疵支付最后10%。在2X18年,某公司發生了4000萬元成本，其中3000萬為丙公司讓某公司去指定供應商做設備采購，2X19年12月31日，某公司發生剩余成本并交付。丙公司可以控制在建工程、如果某公司決定停止建造,丙公司可以另外安排新的工程建造公司在其基礎上繼續工作。

　　問：該工程屬于按時段履約的義務嗎?說明理由。并編制2X18和2X19年于收入相關的會計分錄。

　　參考答案：

　　屬于按時段的履約義務;理由：客戶可以控制履約過程中的在建商品：丙公司可以控制在建工程;

　　2018年收入確認分錄：履約進度=(4000-3000)/(6000-3000)=33.33%

　　確認的收入=(9000-3000)*33.33%+3000=5000萬元

　　確認的成本=(6000-3000)*33.33%+3000=4000萬元

　　借：合同結算——收入結轉 4980

　　貸：主營業務收入 5000

　　2019年確認收入=9000-5000-9000*10%=3100萬元。

　　2020年注冊會計師考試真題節選:

　　2X18年4月1日，某公司將一處閑置商鋪租賃給了A公司,租賃期3年，租金于每季度末收取300萬元，由于A公司需要進行裝修，某公司隨即將2X18第二季度作為免租期。此外，某公司還將收取可變租金，即以A公司的營業收入1%為基礎，于每年年初收取，2X18年中，某公司營業收入為2400萬元。。

　　問：某公司應該確認的收入是多少?

　　參考答案：

　　每月應該確認的收入= (300*4季*3年-免租期300)/(12*3)=91.67萬元

　　2018年確認的收入=91.67*9個月+2400*1%=849.03萬元

　　2020年注冊會計師考試真題節選

　　某公司2X18年12月31日以5元每股向100名研發人員每人發行10000股作為未來3年的限制性股份支付，錢款于當日收齊，在2X19年中，有5人離職，預計總離職率為10%。當日股價為20元每股。

　　問：請編制相關會計分錄，另外對于離職的5人，請編制回購并注銷的會計分錄項。

　　參考答案：

　　借：銀行存款 100*1W*5=500

　　貸：股本 100

　　資本公積——股本溢價 400

　　借：庫存股 500

　　貸：其他應付款 500

　　2019年：管理費用=1*90*15*1/3=450萬元

　　借：管理費用 450

　　貸：資本公積——其他資本公積 450

　　5人離職：

　　借：其他應付款 5*1*5=25

　　貸：銀行存款 25

　　借：股本 5

　　貸：庫存股 25

　　資本公積——股本溢價 (倒擠)20

　　2020年注冊會計師考試真題節選:

　　計算分析題2:

　　某公司2X18年6月30日以24000萬元為對價收購了非關聯方丙公司的100%股份，丙公司的可辨認凈資產賬面價值為16000萬元，其中還有一項無形資產公允價值為2000萬元。企業所得稅率為25%。在2X19年3月10日時,某公司發現有300萬元預計負債(產生于2X18年6月30日)未反應在當時的成本中。

　　(1)問:某公司合并成本和商譽是多塵?并編制相關會計分錄

　　(2)問:該項預計負債屬于日后調整事項嗎?是的話，商譽金額應該調整為多少?

　　(綜合題)1.甲公司是一家在科創板上市的綜合性醫療集團公司，2×18年和2×19年發生相關交易或事項如下:

　　(1)2×18年1月1日，用公司向乙公司的股東按面值發行可轉換公司債券60萬份作為支付對價，收購乙公司100%股權。該債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息每年末支付，每份債券均可在債券發行一年后的任何時間轉換為10股甲公司的普通股。甲公司發行債券時，二級市場上與之類似的按面值發行但沒有轉股權的債券市場利率為9%。上述可轉債已完成相關登記手續，乙公司股東的變更登記手續也已完成。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份疫苗生產線的建造合同。合同約定，根據丙公司質量控制要求，甲公司在丙公司的生產車間建造一條疫苗生產線，負責生產線的總體規劃設計、設備采購、安裝調試，保證生產線達到丙公司要求。合同總價款為9000萬元，丙公肉將組織里程碑驗收，并分階段付款，其中簽訂合同時預付合同價款的10%，完成設備采購安裝時支付合同價款的30%，完成調試驗收時支付合同價款的50%，剩余10%的合同價款作為質量保證金，待生產線投入使用并穩定運行兩年后支付。合同履行期間，如果甲公司終止合同，已完成的建造部分歸丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基礎上，聘請其他單位繼續完成生產線的建造。甲公司預計合同總成本為6000萬元。

　　根據甲公司的會計政策，對于在某一時段內履行的履約義務，甲公司采用投入法確定履約進度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成總體規劃設計、設備采購和安裝工作，共發生成本4000萬元，其中按照丙公司要求向第三方采購

　　設備發生艾出3000方元。2×19年8月1日，甲公司按計劃的成本和時間完成生產線的建造，丙公司組織驗收生產線并手當日投入使用。

　　(3)2×18年3月，甲公司開發的一款處方藥取得批準并對外銷售，為了盡快獲得市場認可，甲公司批準了一項銷售政策∶醫院購買的該藥品在有效期內若未實現對外銷售，可返還給甲公司，該藥品自出廠之日起一年內有效。2×18年3月1日至12月31日期間，甲公司對外銷售該藥品5000箱，每箱售價3萬元，每箱成本1萬元，甲公司估計該藥品退貨率為20%。根據國家政策，甲公司收到退回的該藥品應予以銷毀。

　　2×19年4月10日，甲公司對2×18年銷售的該藥品截至2×19年3月底的退貨情況統計，并得出實際退貨率為10%。甲公司管理層根據實際退貨統計情況，對該藥品退貨率進行重新估計，將該藥品的退貨率調整為15%。

　　2×19年4月20日，甲公司2×18年財務報告經批準對外報出。

　　2×18年12月20日，甲公司股東大會通過一項關于發行限制性股票的決議:甲公司以每股5元價格向100名研發人員每人發行10000股股票，研發人員購實股票后，自2×19年起需要在甲公司連續服務三年，三年期滿未離升。甲公司的股票每股面值為1元，在該日公允價值為每股20元。

　　2×19年，有5名研發人員離開，甲公司按照約定回購了離職人員購買的股票，并按有關程序予以注銷。當年末，甲公司預計三年中離開的研發人員比例達到10%。

　　其他資料:第一，復利現金系數:(P/F) 6%，3)710.8396,(P/E]9%，3) =0.7722;年金現值系數:

　　(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，9%，3)=2.5313第垃，相關交易收付款項均以銀行存款按合同約定時間收取或支付;第三，甲公司發生的研發費用全部費用化計入當期損益;第四，不考慮稅費影響。

　　要求:

　　(1)計算甲公司發行的可轉債在2×18年應確認的利息費用，并編制甲公司2×18年與發行可轉債和確認利息費用相關的會計分錄;

　　(2)判斷甲公司為丙公司建造生產線是否屬于在某一時段內履行的履行義務;計算甲公司2×18年和2×19年分別應確認的收入金額，并編制相關的會計分錄;

　　(3)編制甲公司2×18年確認藥品銷售收入的會計分錄;判斷甲公司對退貨率調整是否屬于2×18年資產負債表日后調整事項，說明理由，并編制相關會計分錄;

　　(4)編制甲公司發行股份的會計分錄，計算甲公司2×19年應確認的股份支付費用，編制確認股份支付費用和回購并注銷股票的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司發行的可轉換公司債券負債成分的公允價值=60×100×6%×(P/A，9%;3)+60×100×(P/F，9%，3) =60×100×6%×2.5313+60×100×0.7722=5544.47(萬元)

　　權益成分的公允價值=60×100- 5544.47= 455.53(萬元)甲公司發行的可轉換公司債券2×18年應確認的利息費用=5544.47×9%=499(萬元)

　　甲公司2×18年與發行可轉債相關的會計分錄:

　　借:長期股權投資(60×100)600o

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(6000 - 5544.47)455.53

　　貸，應付債券平可轉換公司債券(面值)6000

　　其他權益工具455.53

　　甲公司2×18年與確認利息費用相關的會計分錄:

　　借:財務費用499

　　貸:應付利息(6000×6%)360

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(499 - 360)139

　　(2)甲公司為丙公司建造生產線屬于在某一時段內履行的履行義務

　　2×18年應確認的收入= (4000 - 3000)/(6000 - 3000)x(9000 - 3000)+ 3000=5000(萬元)

　　2×19確認的收入= 9000 - 5000=4000(方元)

　　2×18年2月1日

　　借:應收賬款900

　　貸:合同結算900

　　借;銀行存款(9000×10%)900

　　貸:應收賬款900

　　2×18年12月31日

　　借:應收賬款2700

　　貸:合同結算(9000×30%)2700

　　借:銀行存款2700

　　貸:應收賬款2700

　　借:合同結算5000

　　貸:主營業務收入5000

　　借:合同履約成本4000

　　貸:銀行存款4000

　　借:主營業務成本4000

　　貸:合同履約成本4000

　　2×19年8月1日

　　借:應收賬款(9000×50%)4500

　　貸:合同結算4500

　　借:銀行存款4500

　　貸:應收賬款4500

　　借:合同結算4000

　　貸:主營業務收入4000

　　借:合同履約成本2000

　　貸:銀行存款2000

　　借:主營業務成本2000

　　貸;合同履約成本2000

　　(3)甲公司2×18年確認藥品銷售收入的會計分錄:

　　2×18年12月31日

　　借:銀行存款(5000×3)15000

　　貸:主營業務收入(15000 - 3000)12000

　　預計負債(150O0×20%)3000

　　借:主營業務成本5000)

　　貸:庫存商品5000

　　(4)甲公司對退貨率調整屬于2×18年資產負債表日后調整事項;理由:因為該銷售事項在資產負債表日前已經存在，日后期間按照新取得的證據對原來已存在情況進行調整，應作為日后調整事項處理。分錄為:

　　借:預計負債[15000×(20%- 15%)1750

　　貸:以前年度損益調整——調整主營業務收入750

　　甲公司發行股份的會計分錄:

　　借:銀行存款(5×100×1) 500

　　貸:股本100

　　資本公積——股本溢價400

　　借:庫存股500

　　貸:其他應付款500

　　甲公司2×19年應確認的股份支付費用=100×(1-10%)×1×(20- 5) ×1/3=450(萬元)

　　確認股份支付費用的會計分錄:

　　借:研發支出F—費用化支出450

　　貸:資本公積其他資本公積450

　　借:管理費用450

　　貸:研發支出——費用化支出450

　　回購并注銷股票的會計分錄:

　　借:其他應付款(5×1×5)25

　　貸:銀行存款25

　　借:股本5

　　資本公積——股本溢價(25-5)20

 

 

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