4. 注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公 司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：

　　(1)在確定樣本規模后，注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

　　(2)注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。

　　(3) 假設注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發現兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別 為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。

　　要求：

　　(1)簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。

　　(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第(3)項，計算總體錯報的上限。

　　【參考答案】(1) 在PPS抽樣中，計算樣本規模的公式如下：

　　注冊會計師確定樣本規模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數。

　　參考教材P243.

　　在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統計抽樣樣本量表。因此確定樣本規模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。

　　參考教材P244以及P219-220

　　(2) 對于第(1)項，不存在不當之處。

　　對 于第(2)項，存在不當之處�！坝袃蓚�隨機數對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元 在樣本中出現多次，對于兩個隨機數對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計一次，但在統計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246

　　(3)

　　t1＝50/100＝0.5

　　t2＝600/2000＝0.3

　　基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000(元)

　　第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×(MF1－MF0)×t1÷n ＝2000000×(4.75-3.00)/150×0.5＝11666.67(元)

　　第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×(MF2－MF1)×t2÷n ＝2000000×(6.30-4.75)/150×0.3＝6200(元)

　　總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

　　參考教材P249-250.