4. 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，注冊會計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公 司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)在確定樣本規(guī)模后，注冊會計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

　　(2)注冊會計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，注冊會計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。

　　(3) 假設(shè)注冊會計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別 為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。

　　要求：

　　(1)簡要說明注冊會計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。

　　(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下，針對上述第(3)項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

　　【參考答案】(1) 在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：

　　注冊會計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素：總體賬面價(jià)值，誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。

　　參考教材P243.

　　在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。

　　參考教材P244以及P219-220

　　(2) 對于第(1)項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。

　　對 于第(2)項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元 在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí)，盡管對同一樣本項(xiàng)目僅審計(jì)一次，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。參考教材P246

　　(3)

　　t1＝50/100＝0.5

　　t2＝600/2000＝0.3

　　基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000(元)

　　第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×(MF1－MF0)×t1÷n ＝2000000×(4.75-3.00)/150×0.5＝11666.67(元)

　　第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×(MF2－MF1)×t2÷n ＝2000000×(6.30-4.75)/150×0.3＝6200(元)

　　總體錯(cuò)報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

　　參考教材P249-250.