2013年度注冊會計師全國統ー考試《稅法》試題及答案解析

　　—、單項選擇題(本題型共24題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出ー個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)

　　1.甲有3000平方米耕地，其中300平方米新建住宅，1000平方米種植水稻，1500 平方米種植小麥，耕地占用稅適用稅率25元/平方米，甲應該繳納耕地占用稅

　　( )元。

　　A. 3750

　　B. 7000

　　C. 37500

　　D. 70000

　　【參考答案】A

　　【解析】本題考査的考點是農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅率減半征收耕地占用稅。本題中甲應該繳納耕地占用稅=300 x25/2 =3750元。

　　2.2012年1月，甲有房產原值8000萬元，按照當地規定允許減除20%后按余值計稅，4月將原值500萬房產出租，出租期限3年，租金2萬元/月，其中4-6月為免租期，甲2012年應繳納房產稅( )萬元。

　　A. 64. 44

　　B. 65. 34

　　C. 65. 49

　　D. 66. 54

　　【參考答案】D

　　【解析】本題考査房產稅應納稅額的計算。這里要注意兩點：一是個人所有非營業用的房產免征房產稅，本題中未指明甲有房產屬于營業用房還是非營業用房，我們根據選項判斷，對甲擁有的房產應按營業用房或者出租的房產適用稅率計征房產稅，不能免征。二是有免租期時對房產稅的計征，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。本題中甲 2012年應繳納房產稅：

　　2x6x12%+ (8000 -500) x (1 -30%) x 1.2% +500 x (1 -30%) x 1.2% x6/12 =66. 54 萬元。

　　3.下列快遞公司應按照5%繳納營業稅的有( )。

　　A.收取快遞費100元

　　B.代收快遞手續費

　　C.幫助客戶建立快遞網絡，銷售快遞單收取3萬元

　　D.收取木框包裝勞務費5萬元

　　【參考答案】B

　　【解析】根據稅法教材，郵政是指傳遞實物信息的業務，包括傳遞函件或包件(含 快遞業務)、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業務，故單位和個人從事快遞業務按“郵電通信業”稅目依照3%稅率征收營業稅。代收快遞應按“服 務業——代理業”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅，營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬。故本題正確選項為B。

　　4.下列減半征收企業所得稅的有( )。

　　A.飼養家禽

　　B.遠洋捕撈

　　C.海水養殖

　　D.種植中藥材

　　【參考答案】C

　　【解析】企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅，

　　(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　(2)海水養殖、內陸養殖。

　　企業從事飼養家禽、遠洋捕撈以及種植中藥材的所得免征企業所得稅。故本題正 確選項為C。

　　5.下列征收印花稅的有( )。

　　A.供用電合同

　　B.融資租賃合同

　　C.人壽保險合同

　　D.法律咨詢服務合同

　　【參考答案】B

　　【解析】本題考查印花稅的稅目以及對各個稅目的了解。印花稅共有十三個稅目， 即購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據、營業賬簿以及權利、許可證照。

　　這里需注意的三點：一是銀行及其他金融機構經營的融資租賃業務，是ー種以融 物方式達到融資目的的業務，實際上是分期償還的固定資金借款，因此融資租賃合同屬于借款合同。本題正確答案為B。 二是對財產保險合同而非人壽保險合同征收印花稅。三是應對技術合同征收印花稅，技術合同包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同，以及作為合同使用的單據。但一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

　　6.銷售轎車計算車輛購置稅時應按價外費用ー并計入銷售額的有( )。

　　A.車輛加裝改裝費

　　B.代收保險費

　　C.代收車輛牌照費

　　D.代收車輛購置稅。

　　【參考答案】A

　　【解析】本題主要考査代收款項的征稅政策。代收款項應區別征稅，凡使用代收單位(受托方)票據收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價款，應并入計稅依據ー并征稅;凡使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續費的款項，應按其他稅收政策規定征稅。本題中代收保險費、代收車輛牌照費、代收車輛購置稅沒有具體指明是使用代收單位還是委托方票據收取的，視為使用委托方票據收取，不并入價外費用計入銷售額計算車輛購置稅。

　　7.下列屬于稅務局稅務保全措施的有( )。

　　A.査封財產價值應繳稅費的金額

　　B.通知銀行代扣應繳稅費的金額

　　C.拍賣資產中按照應繳稅費的金額繳納

　　D.處以5000元到20000元的罰款。

　　【參考答案】C

　　【解析】稅務保全措施是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因， 致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅 款的存款;

　　(2)扣押、査封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　故本題正確選項為A、B、C選項屬于稅收強制執行措施。

　　8.甲企業批發一批卷煙500箱，其中：批發給企業300箱，批發給零售專賣店150箱、個體煙草銷售點50箱，每箱不含稅價為13000元，消費稅稅率5%。甲應繳納的消費稅為( )元。

　　A.3.25 萬

　　B.9.75 萬

　　C.13萬

　　D.32. 5萬

　　【參考答案】C

　　【解析】本題考查卷煙的消費稅征收問題。卷煙在生產、進口、委托加工環節征 稅，同時在商業批發環節加征一道消費稅，這里關于卷煙批發環節納稅需注意的有三點：ー是批發環節稅率5%; 二是環節內不征收，批發商之間銷售卷煙不繳納消費稅; 三是不能抵扣以前生產環節的消費稅。故本題中甲應繳納消費稅=(150 +50) x 13000 x5% =13萬元。正確選項為C。

　　9.甲企業生產一次性筷子，將其委托給乙加工，原材料12萬元，不含稅加工費用1萬，乙代墊不含稅輔料0. 17萬元，消費稅稅率為5%,乙應代扣代繳消費稅( )元。

　　A. 1.23 萬

　　B. 13. 17 萬

　　C. 13.68 萬

　　D. 13. 86 萬

　　【參考答案】C

　　【解析】本題考查受托方代收代繳消費稅的計算。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料加工成本+加工費)/ (1-比例稅 率)。乙應代扣代繳消費稅=(12 + 1+0.17) / (1-5%) =13. 86萬元。

　　10.以下關于稅務評估結果處理的說法不正確的是( )。

　　A.稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人

　　B.稅務約談的對象限于企業財務會計人員

　　C.發現外商投資企業和外國企業與其關聯企業之間有關聯方轉讓定價的問題，需要調查核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門(或有關部門)處理

　　D.發現納稅人有偷稅等需要立案査處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽査部門處理

　　【參考答案】B

　　【解析】稅務約談的對象主要是企業財務會計人員，因評估需要必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排。故B選項錯誤。

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