四、簡答題 1、注冊會計師L在確定杭州鋼鐵工業總公司的會計報表時，基于所了解的具體情況，決定從嚴確定短期投資項目的重要性水平。請回答：（1）這一決定對短期投資項目的審計風險有何種影響？為什么？分別從固有風險、控制風險和檢查風險的角度分析對審計風險的影響。（2）針對（1）中情況，L應采取何種相應的對策？這種對策在審計證據的數量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何具體表現的？
答案:
（1）L降低短期投資項目重要性水平的決策將導致本項目審計風險的提高，因為重要性水平與審計風險之間呈反向變動的關系。按照審計風險的理論，審計風險在數量上等于固有風險、控制風險、檢查風險之積，其中固有風險、控制風險屬于杭州鋼鐵工業總公司的客觀現狀，注冊會計師的決策并不影響這兩種風險，而是通過增大檢查風險影響審計風險。
（2）針對上述情況，注冊會計師應增加相關的實物證據、外部書面證據的數量，這將導致所耗費的審計時間。體現在審計程序上，L應著重增加監盤、函證兩種審計程序的實施范圍，具體地說，對于杭州鋼鐵工業總公司自行保管的有價證券，應實施更為廣泛的監盤程序，這將增加實物證據的數量，對由專門的外部機構代管的證券，應增加函證的數量，這將增加外部書面證據的數量。
解析:
2、注冊會計師Y在D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為90萬元。此后Y已將在審計過程已發現，但被審計單位尚未調整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數，但被審計單位拒絕對此加以調整。請指出：（1）Y應將重要性水平最終確定為多少？此時，Y是否需要重新評估所執行的審計程序的充分性？為什么？（2）若匯總數在85萬元至95萬元之間，Y能否據此確定審計意見的類型？為何？（3）分別考慮匯總數為85萬元和95萬元的兩種情形，Y是否繼續實施審計程序？如應繼續實施審計，她應擴大實質性測試的范圍，還是應追加實質性測試的程序？為什么？
答案:
（1）根據Y分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應當將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。此時Y無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為Y是按80萬元的重要性水平設定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執行的審計程序比要求的審計程序更為充分。
（2）僅依據匯總數，Y還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是以會計報表整體表述的，而這里的匯總數僅指在已審計部分中業已發現而未調整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續而業并仍然影響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。Y應將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整體估計，才能與重要性比較，從而決定審計意見的類型。
（3）若匯總數為85萬元，Y應追加審計程序，因為在匯總數不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當而無法發現更多的錯報漏報的可能性，但若匯總數達到95萬元，則Y應當擴大實質性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發現的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發現錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。
解析:
3、XYZ有限責任公司首次委托ABC會計師事務所審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結束。XYZ公司的總資產為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產的0.5％或利潤總額的5％。審計中，存在以下事項：（1）XYZ公司X公司向銀行借款10萬元提供擔保。2003年10月，XYZ公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶償還責任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應的會計處理。（2）XYZ公司在其境外子公司B公司中占70％股權比例，投資的累計確認投資收益8萬元，其中2003年度確認投資收益1萬元，境外子公司提供的會計報表沒有經過審計，因受條件限制，注冊會計師無法去現場審計。（3）2003年8月，XYZ公司民某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦XYZ公司產品廣告業務，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用4萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為60萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還未展示期間所分擔的廣告費用。XYZ公司于2003年8月支付上述費用計64萬元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告片費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內平均推入營業費用，2003年9月起的48個月內平均攤入營業費用，2003年度共攤銷5.3萬元。（4）2003年8月，XYZ公司公司為另一公司－簡成公司向銀行借款200萬元提供信用擔保，注冊會計師李豪建議其在報表附注中披露，但明光公司未予接受。（5）XYZ公司公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70％股權比例，連續幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現場審計，所發出的詢證函也沒有回音。要求：（1）確定審計計劃中，會計報表層重要性水平的金額，為什么？（2）如果李豪將重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：
就上列各事項說明當其單獨出現而被審計單位拒絕調整或披露時對審計意見類型的影響及你的理由。
答案:
（1）按總資產的0.5％計算重要性水平為：8000萬元×0.5％＝40萬元，按利潤總額的5％計算重要性水平為：2000萬元×5％＝100萬元。
所以，會計報表層重要性水平的的金額為40萬元。因為由于謹慎性的原則，在編制審計計劃時，應使用被認為對任何一張會計報表都重要的最小的錯報或漏報總水平，即注冊會計師應當選擇最低的重要性水平作為會計報表的重要性水平。
（2）對于事項1，應當發表保留意見的審計報告，因為XYZ公司沒有進行會計處理的營業外支出10萬元和銀行存款12萬元均超過相應科目的重要性水平，但小于會計報表重要性水平。對于事項2，應 發表保留意見的審計報告，因為XYZ公司確認的投資收益8萬元大于投資收益項目重要性水平但小于會計報表層重要性水平，這表明審計范圍受到嚴重限制。
對于事項3發表無保留意見的審計報告，因為少計的營業費用3.7萬元，小于營業費用項目的重要性水平，即使XYZ公司不做調整，注冊會計師也可以忍受。
對于事項4應當發表否定意見的審計報告，因為XYZ公司公司拒絕披露為另一公司向銀行借款200萬元提供信用擔保，可能產生的或有負債遠遠超過會計報表層重要性水平，也可能嚴重影響明光公司的持續經營能務，但被審計單位卻拒絕披露。
對于事項5，應當發表無法表示意見的審計報告，因為長期投資100萬元大于長期投資項目重要性水平也遠遠大于會計報表層重要性水平，這說明審計范圍受到非常廣泛的限制。
解析:
4、乙注冊會計師對被審計單位2005年度管理費用各構成項目與上年度進行對比分析。經查被審計單位2005年度管理部門使用的固定資產增加；由于信用政策嚴格化，賒銷產品比例大幅度下降。〔要求〕（1）請代乙注冊會計師完成管理費用各項目分析表數字的計算。（2）請運用分析性復核方法中的簡單比較法對被審計單位管理費用予以確認。管理費用各項目分析 單位：千元
答案:
（1）
管理費用各項目分析 單位：千元
（2）從上表中可以看出，除工資與上年度保持一致、壞賬損失有所下降外，其他項目均有一定幅度增長。其中以折舊費用增長幅度最大，可能是由于管理用固定資產有所增加;業務招待費用上升20％要引起乙注冊會計師的關注，檢查是否超過規定限額，考慮應在計算應納稅所得額時調整;壞賬損失下降40％是由于賒銷減少，可以予以確認。
