四、 綜合題
　　1.【答案】
　　（1）因交易不具有商業實質，應以換出資產的賬面價值總額加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本總額。
　　長期股權投資——S公司的入賬價值
　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬元）；
　　長期股權投資——T公司的入賬價值
　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬元）。
　　（2）借：固定資產清理 2000
　　累計折舊 8000
　　貸：固定資產 10000
　　借：長期股權投資——S公司 3600
　　——T公司 2400
　　貸：無形資產 4000
　　固定資產清理 2000
　　
　　（3）借：應付賬款 8000
　　貸：無形資產 3000
　　營業外收入——處置非流動資產利得 3000
　　營業外收入——債務重組利得 2000
　　（4）甲公司應確認的重組利得＝債務賬面余額－重組后債務的賬面價值－預計負債=250－(250－50)－（250－50）×3%×2=38（萬元）。
　　借：應付賬款 250
　　貸：應付賬款——債務重組 200
　　預計負債 12
　　營業外收入——債務重組利得 38
　　（5）800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產交換。
　　大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產成品對外銷售獲得現金流量較快，該項交易換入資產與換出資產產生現金流量的時間不同，具有商業實質。
　　從M公司換入的土地使用權的入賬價值＝4000－800＝3200（萬元）。
　　（6）借：無形資產 　　　 3200
　　銀行存款 　　 800
　　貸：主營業務收入 4000
　　借：主營業務成本 3900
　　存貨跌價準備 　 600
　　貸：庫存商品 4500
　　（7）①2005年1月2日購入時
　　借：持有至到期投資——面值 1000
　　——利息調整 28.29
　　貸：銀行存款 1028.29
　　②2005年12月31日
　　應收利息＝1000×4%＝40萬元
　　利息收入＝1028.29×3%＝30.85萬元
　　溢價攤銷＝40－30.85＝9.15萬元
　　借：應收利息 40
　　貸：投資收益 30.85
　　持有至到期投資——利息調整 9.15
　　③2006年1月1日
　　借：銀行存款 40
　　貸：應收利息 40
　　④2006年12月31日
　　應收利息＝1000×4%＝40（萬元）
　　利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（萬元）
　　溢價攤銷＝40－30.57＝9.43（萬元）
　　借：應收利息 40
　　貸：投資收益 30.57
　　持有至到期投資——利息調整 9.43
　　
　　2．【答案】
　　（1）對資料（1）中的會計差錯進行更正處理。
　　①固定資產
　　借：固定資產 1000
　　貸：在建工程　1000
　　借：以前年度損益調整　　12.5（1000÷20×3/12）
　　貸：累計折舊 　　　　　　12.5
　　借：以前年度損益調整　　　50
　　貸：在建工程　　　　　　　50
　　②勞務合同
　　借: 應收賬款 50
　　貸：以前年度損益調整 50（500×10%）
　　借：以前年度損益調整 41.5
　　貸：應交稅費——應交營業稅 1.5
　　勞務成本 40
　　③現金股利
　　借：應付股利 100
　　貸：利潤分配——未分配利潤 100
　　④固定資產折舊
　　借：庫存商品 200
　　貸：累計折舊 200
　　⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
　　借：利潤分配－－未分配利潤　　36.18
　　應交稅費——應交所得稅　　17.82
　　貸：以前年度損益調整　　　　　54
　　借：盈余公積　　 5.427
　　貸：利潤分配——未分配利潤 5.427
　　
　　（2）會計政策變更
　　①存貨
　　有不可撤銷的銷售合同的產成品成本=6000×0.5=3000（萬元），其可變現凈值=6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發生減值。
　　沒有不可撤銷的銷售合同的產成品成本=4000×0.5=2000（萬元），其可變現凈值=4000×（0.56－0.10）=1840（萬元），這部分存貨發生減值=2000－1840=160（萬元）。
　　庫存原材料成本=1000（萬元），其可變現凈值=1050－100=950（萬元），這部分存貨發生減值=1000－950=50（萬元）。
　　存貨共計發生減值=160+50=210（萬元）
　　②對乙公司的長期股權投資
　　長期股權投資的公允價值減去預計處置費用后的凈額＝2000－200=1800（萬元），未來現金流量現值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應計提減值準備=3000－1800=1200（萬元）。
　　③主要設備
　　2006年年末，固定資產的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（萬元）
　　應計提的固定資產減值準備＝770 － 653＝117（萬元）
　　④無形資產
　　無形資產的公允價值700萬元，未來現金流量現值690萬元，其可收回金額為700萬元，
　　應計提的減值準備=1000－700=300（萬元）
　　⑤應收賬款
　　應補提壞賬準備=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（萬元）
　　藍天公司因執行《企業會計準則》，共確認了資產減值準備=210+1200+117+300+173=2000（萬元）。
　　會計政策變更累積影響數=2000×（1－33%）=1340（萬元）
　　會計分錄：
　　借：利潤分配——未分配利潤 1340
　　遞延所得稅資產 660
　　貸：存貨跌價準備 210
　　長期股權投資減值準備 1200
　　固定資產減值準備 117
　　無形資產減值準備 300
　　壞賬準備 173
　　借：盈余公積 201
　　貸：利潤分配——未分配利潤 201
　　
　　（3）會計估計變更
　　①A設備
　　至2007年6月30日，A設備已計提折舊=（1550－50）÷5=300（萬元）
　　2007年7月～12月按年數總和法計提折舊=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（萬元）
　　2007年因折舊方法變更使當年凈利潤減少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（萬元）
　　2007年A設備計提的折舊額=240+（1550－50）÷5×6/12=390（萬元）
　　②B設備
　　2007年6月30日已計提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
　　2007年變更后計提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（萬元）
　　2007年因折舊年限和凈殘值變更使當年凈利潤減少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（萬元）。
　　2007年應計提折舊額＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（萬元）
　　2007年設備A和B因會計估計變更使當年凈利潤減少=60.3+670=730.3（萬元）
　　2007年設備A和B應計提折舊額=390+3000=3390（萬元）

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