(4)

　　1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性;

　　2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理;

　　3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單(應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲取)，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

　　5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間;

　　(5)

　　1)

　�、俳Y(jié)算企業(yè)為世航汽車(母公司)，接受服務(wù)企業(yè)為世航配件公司，屬于世航集團股份支付交易。

　�、谟捎诠善痹鲋禉�(quán)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，世航汽車應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入資產(chǎn)成本或費用和相應(yīng)的負債。

　　2010年：

　　年末未滿足可行權(quán)條件，估計2011年可以行權(quán)，將等待期更改為2年。

　　管理費用和應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額=(100-2)×10000×10×1/2/10000=490(萬元)

　　借：管理費用 490

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 490

　　【解析】世航汽車的個別財務(wù)報表會計處理為：長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額=(100-2)×10000×10×1/2/10000=490(萬元);世航配件公司的會計處理為：管理費用和資本公積的本期發(fā)生額=(100-2)×10000×9×1/2/10000=441(萬元)，在合并財務(wù)報表中將長期股權(quán)投資和資本公積進行抵消，合并財務(wù)報表調(diào)整分錄為：

　　借：管理費用 49(490-441)

　　資本公積 441

　　貸：長期股權(quán)投資 490

　　2)

　�、賯�別財務(wù)報表的投資收益：

　　處置股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益金額=8200-9300/60%×40%=8200-6200=2000(萬元)。

　　【相關(guān)知識點】企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在個別財務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，確認(rèn)為投資收益(損失)。

　　合并財務(wù)報表的投資收益。

　　②

　　借：銀行存款 8200

　　貸：長期股權(quán)投資 6200

　　投資收益 2000

　　剩余投資比例為20%，對東風(fēng)輪胎公司能達到重大影響，則在個別報表中需將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法,相關(guān)會計處理如下：

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為9300-6200=3100(萬元)，大于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2040萬元(10200×20%)，不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為80萬元(400×20%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理:

　　借:長期股權(quán)投資 80

　　貸:盈余公積 8

　　利潤分配——未分配利潤 72

　　自購買日至處置投資日期間被投資單位資本公積的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

　　借：長期股權(quán)投資 60(300*20%)

　　貸：資本公積 60

　�、酆喜⒇攧�(wù)報表的投資收益：

　　合并財務(wù)報表因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置股權(quán)取得對價+剩余股權(quán)公允價值)-(享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+商譽)+其他綜合收益份額(資本公積結(jié)轉(zhuǎn))。則2011年6月30日合并財務(wù)報表中，因處置該項股權(quán)產(chǎn)生的投資收益=(8200+4200)-(10900×60%+3180)+300×60%=12400-9720+180=2860(萬元)。

　　【相關(guān)知識點】企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額及商譽之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

　　合并報表中調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 4200

　　貸：長期股權(quán)投資 3240(3100+80+60)

　　投資收益 960

　　借：投資收益 280

　　貸：盈余公積 16(400*40%*10%)

　　未分配利潤——年初 144(400*40%*90%)

　　資本公積 120(300*40%)

　　借：資本公積 180(300*60%)

　　貸：投資收益 180

　　3)

　�、�2010年1月1日

　　發(fā)行時債券負債成份的公允價值=1000×1%×0.9615+(1000×2%+1000)×0.9246=952.71(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=1000-952.71=47.29(萬元);

　　負債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=18.90×952.71/1000=18.01(萬元)，權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=18.90-18.01=0.89(萬元);則應(yīng)付債券的入賬價值=952.71-18.01=934.7(萬元)，認(rèn)股權(quán)證的入賬價值=47.29-0.89=46.4(萬元)。

　　②2010年12月31日

　　對于應(yīng)付債券部分，丁公司確認(rèn)財務(wù)費用=934.7×5%=46.74(萬元)，確認(rèn)的應(yīng)付利息=1000×1%=10(萬元)，攤銷后的攤余成本=934.7+46.74-10=971.44(萬元)。

　　(6)

　　1)事項1的處理正確，金融資產(chǎn)的主要風(fēng)險和報酬依據(jù)轉(zhuǎn)移，故根據(jù)售價與賬面價值之間的差異確認(rèn)為損失。

　　2)事項2的處理不正確，世航汽車接受的世航汽車收到北京市政府給予已完成高科技研發(fā)項目借款貼息為政府補助，應(yīng)予收到時計入營業(yè)外收入。

　　3)事項3的處理不正確，世航汽車應(yīng)將低于購入價30%部分計入長期待攤費用，然后在3年內(nèi)攤銷計入管理費用，在2010年需要計入管理費用的金額為200萬元，長期待攤費用的余額為400萬元。

　　4)事項4的處理不正確，世航汽車選擇違約金與執(zhí)行合同虧損較低者為正確處理，但基于原材料尚未購入，存貨尚未生產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負債和營業(yè)外支出100萬元。

　　(7)

　　1)對獨立性產(chǎn)生不利影響，項目組成員楊敏的丈夫加盟世航汽車旗艦店，且丈夫?qū)儆谥饕�近親屬，將會因密切的商業(yè)關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：將項目組成員楊敏調(diào)離審計項目組。

　　2)對獨立性產(chǎn)生不利影響，項目組成員張寧的父親在審計客戶中擁有股票屬于項目組成員的主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　3)對獨立性產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所通過由審計客戶世航公司提供擔(dān)保來獲得貸款，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　4)對獨立性不產(chǎn)生不利影響，在審計過程中，會計師事務(wù)所與審計客戶管理層就與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負債計量方法的適當(dāng)性進行溝通通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　5)對獨立性產(chǎn)生不利影響，審計項目組成員李敏在2011年5月將要加入審計客戶將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：1)將李敏調(diào)離審計項目組;2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核李敏在審計項目組中作出的重大判斷。