②折舊方法變更的會計處理

　　按年限平均法，至2008年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

　　按年數總和法，至2008年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

　　借：利潤分配――未分配利潤　　375

　　遞延所得稅資產 　　　　 125

　　貸：累計折舊　　　　　　　　500

　　借：盈余公積 　　　56.25

　　貸：利潤分配――未分配利潤　　56.25

　　(3)會計估計變更的會計處理

　　2008年應計提的折舊金額=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(萬元)。

　　2

　　[答案] (1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更

　　固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整;所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，需要追溯調整。

　　(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄

　　3年累計會計計提折舊=900÷12×3=225(萬元)

　　3年累計稅收計提折舊=900÷10×3=270(萬元)

　　資產賬面價值675(900-225)>資產計稅基礎630(900-270)，差額=45萬元，屬于應納稅暫時性差異。

　　借：利潤分配—未分配利潤 　　 10.125(11.25×90%)

　　盈余公積 　 1.125(11.25×10%)

　　貸：遞延所得稅負債 11.25(45×25%)

　　(3)計算20×7年改按雙倍余額遞減法計提折舊額=(900-225)×(2/5)=270(萬元)

　　3

　　[答案] (1)設備2008年計提的折舊額=100×20%=20(萬元)

　　設備2009年計提的折舊額=(100-20)×20%=16(萬元)

　　(2)2010年1月1日設備的賬面凈值=100-20-16=64(萬元)

　　設備2010年計提的折舊額=(64-4)÷(8-2)=10(萬元)

　　(3)按原會計估計，設備2010年計提的折舊額=(100-20-16)×20%=12.8(萬元)

　　上述會計估計變更使2010年凈利潤增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(萬元)