三、計算題

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　　[答案] 恒通公司20×8年和20×9年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

　　(1)20×8年抵銷分錄

　　①抵銷未實現的收入、成本和利潤

　　借：營業收入　400(200×2)

　　貸：營業成本　375

　　存貨　　　25[50×(2-1.5)]

　　②因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產　6.25

　　貸：所得稅費用　6.25

　　③抵銷計提的存貨跌價準備

　　借：存貨--存貨跌價準備　10

　　貸：資產減值損失　　　10

　　④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產　2.5

　　(2)20×9年抵銷分錄

　　①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：未分配利潤--年初　25

　　貸：營業成本　　　　25

　　借：遞延所得稅資產　6.25

　　貸：未分配利潤--年初　6.25

　　②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：營業成本　20

　　貸：存貨　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得稅費用　1.25

　　貸：遞延所得稅資產　1.25

　　③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產

　　借：存貨--存貨跌價準備　10

　　貸：未分配利潤--年初　10

　　借：未分配利潤--年初　2.5

　　貸：遞延所得稅資產　2.5

　　④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

　　借：營業成本　2(10÷50×10)

　　貸：存貨--存貨跌價準備　2

　　⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數

　　20×9年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為20萬元，存貨跌價準備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=20-(10-2)=12萬元。

　　借：存貨--存貨跌價準備　12

　　貸：資產減值損失　12

　　20×9年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為20萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為5萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為2.5萬元。

　　借：所得稅費用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產　2.5