4

　　[答案] (1)20×8年4月10日，M公司應確認對N公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資　　1 200

　　貸：銀行存款　　　　　1 200

　　(2)對長期股權投資賬面價值的調整確認該部分長期股權投資后，M公司對N公司投資的賬面價值為1 800萬元。

　　①對于原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額560萬元(5 600×10%)之間的差額40萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (8 000-5 600)相對于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分為60萬元(600×10%)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動180萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資　　　240

　　貸：資本公積——其他資本公積　　180

　　盈余公積　　　　　　　　　　6

　　利潤分配——未分配利潤　　　54

　�、趯τ谛氯〉玫墓蓹�，其成本為1 200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額960萬元(8 000×12%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

　　5

　　[答案] (1)2006年1月1日

　　借：長期股權投資 600

　　應收股利 10

　　貸：銀行存款 610

　　(2)2006年5月10日

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收股利 10

　　(3)2007年1月1日

　�、儋徣�20%股權時：

　　借：長期股權投資——A公司(成本) 1 300

　　貸：銀行存款 1 300

　　②調整長期股權投資的賬面價值

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整) (400×10%)40

　　資本公積――其他資本公積 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

　　貸：盈余公積 (400×10%×10%)4

　　利潤分配——未分配利潤 (400×10%-4)36

　　長期股權投資――A公司(其他權益變動) 20

　　(4)2007年末

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整) (1000×30%)300

　　貸：投資收益 300

　　借：長期股權投資——A公司(其他權益變動) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(5)2008年1月5日

　　借: 銀行存款 1 400

　　貸：長期股權投資——A 公司 (成本) 950

　　——A 公司 (損益調整) 170

　　——A 公司 (其他權益變動) 20

　　投資收益 260

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　貸：投資收益 20

　　借：長期股權投資——A 公司 1 140

　　貸：長期股權投資——A 公司(成本) 950

　　——A 公司(損益調整) 170

　　——A 公司(其他權益變動) 20

　　(6)2008年4月20日

　　借：應收股利 (400×15%)60

　　貸：長期股權投資——A公司 60