參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1[答案] B

　　[解析] 對上述交易應作以下賬務處理：

　　借：交易性金融資產 117 000(10000×1.5×7.8)

　　投資收益　　　 10 000

　　貸：銀行存款 　　　　　127 000

　　根據《企業會計準則第22 號——金融工具》規定，交易性金融資產以公允價值計量。由于該項交易性金融資產是以外幣計價，在資產負債表日，不僅應考慮美元市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額為152 000(即2×10 000×7.6)元，與原賬面價值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差額為35 000 元人民幣，應計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產 　35 000

　　貸：公允價值變動損益 　　35 000

　　35. 000 元人民幣既包含恒通公司所購乙公司B 股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

　　2009 年2 月27 日，恒通公司將所購乙公司B 股股票按當日市價每股2.2 美元全部售出(即結算日)，所得價款為22 000 美元，按當日即期匯率1 美元=7.4 元人民幣折算為人民幣金額為162 800 元，與其原賬面價值人民幣金額152 000 元的差額為10 800 元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作會計分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　162 800

　　貸：交易性金融資產 　　152 000

　　投資收益 　　　　　10 800

　　同時將原確認的公允價值變動損益轉入投資收益

　　借：公允價值變動損益 35 000

　　貸：投資收益　　　　　 35000

　　所以影響2009年的損益合計數=10 800+35 000-35 000=10 800(元)。

　　2[答案] B

　　[解析] 20×9年技術改造前該項固定資產應計提的折舊：5 000/20×3/12=62.5(萬元)。

　　技術改造后該項固定資產的賬面價值：5 000-3 000+500+190+1 300=3 990(萬元)。由于改造后該固定資產預計可收回金額為3 900萬元，按照現行規定，該項固定資產入賬價值為3 900萬元(選擇3 990萬元和3 900萬元兩者中的較低者)。20×9年技術改造后該項固定資產應計提的折舊：3 900/15×3/12=65(萬元)。甲公司20×9年度對該生產用固定資產計提的折舊額為：62.5+65=127.5(萬元)

　　3[答案] D

　　[解析] “應付職工薪酬”貸方發生額=(100-29)× 100×50×2/4-100 000=77 500 (元)

　　4[答案] B

　　[解析] 20×8年甲公司應確認的投資收益=[1 000-(500-400)×60%-(600-400)×(1-60%)]×30%=258(萬元)

　　5[答案] D

　　[解析] 根據《企業會計準則解釋第2號》的講解，企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券(以下簡稱分離交易可轉換公司債券)，其認股權符合《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具(資本公積)。由此得知，分離交易可轉換公司債券與教材講解的可轉債的主要區別就是：認股權與債券是分離的，也就是發行債券時免費附贈認股權，會計處理跟普通的可轉債一樣。

　　負債成份的公允價值(不考慮發行費用)=8000×3.4651+200000×0.7921=186140.80(萬元)

　　權益成份的公允價值(不考慮發行費用)=204000-186140.80=17859.2(萬元)

　　可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用：

　　負債成份應分攤的發行費用=1000×186140.80/204000=912.45(萬元)

　　權益成分應分攤的發行費用=1000×17859.2/204000=87.55(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　203000

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調整)14771.65(200000-186140.80+912.45)

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)　　　200000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　17771.65(17859.2-87.55)

　　6[答案] A

　　[解析] 東大公司應確認的資產轉讓損失=(20-4-2)-10=4(萬元)。

　　7[答案] C

　　[解析] 選項A，應計入銷售費用;選項B，發生的研究與開發費用要區分，如果是研究階段的支出，則先計入到“研發支出—費用化支出”科目，期末轉入管理費用;如果是開發階段的支出，則符合資本化條件的，先計入到“研發支出—資本化支出”科目，完成后轉入“無形資產”科目。選項D，應計入其他業務成本。

　　8[答案] C

　　[解析] 固定資產的賬面價值小于計稅基礎，預計負債的賬面價值大于計稅基礎均應確認遞延所得稅資產。

　　2008年年末可抵扣暫時性差異的余額=(6600-6000)+(100-0)=700(萬元)

　　2008年末遞延所得稅資產科目的借方余額=700×25%=175(萬元)

　　9[答案] B

　　[解析] 預計未來現金流量現值在考慮恢復費用后的價值是5500-1000=4500(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產組的可收回金額為4500萬元，資產組的賬面價值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=4600-4500=100(萬元)。

　　10[答案] C

　　[解析] 銷售商品、提供勞務收到的現金=5150+765+(120-150)+(700-660)+(66-89)-〔72-(35+4)〕-5=5 864(萬元)。(本題沒有給出本期計提壞賬準備的金額，所以在計算時得用壞賬準備的期初期末數及本期收回的前期的壞賬準備來倒算本期計提的壞賬準備，應計提的壞賬準備應是：72-(35+4)

　　11[答案] B

　　[解析] 選項B，應分攤計入各項固定資產的價值。

　　12[答案] A

　　[解析] 乙公司債務重組利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-2 500= 745(萬元)(營業外收入)，設備處置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(營業外收入)，產品轉讓損益通過主營業務收入和主營業務成本來核算，也影響利潤總額，故乙公司該項債務重組對利潤總額的影響額=745+300+(1500-1200)=1 345(萬元)。

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題匯總

　　2011年注冊會計師考試《會計》各章節重點內容

　　2010年注冊會計師考試網校輔導調查分析報告