四、綜合題

　　1[答案] (1)甲公司取得乙公司60%的股權屬于非同一控制下的企業合并，因為在購買日時甲公司和乙公司不存在關聯方關系。

　　長期股權投資的成本=1000+1000×17%+700+1330+15=3215(萬元)

　　由于乙公司屬于出售股權的免稅處理，甲公司應確認的遞延所得稅負債=(7000-4980)×25%=505(萬元)

　　該項合并應確認的商譽=3215-(5320-505)×60%=326(萬元)

　　(2)甲公司購買日對乙公司的投資處理：

　　20×8年1月1日的投資分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　 3215

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　150

　　可供出售金融資產——公允價值變動　170

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　600

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　250

　　可供出售金融資產——成本　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：主營業務成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　(3)編制甲公司購買日對乙公司的調整抵銷分錄。

　　借：存貨　　　130

　　固定資產 1440

　　無形資產 450

　　貸：資本公積 　2020

　　借：股本　　 1500

　　資本公積 2920

　　盈余公積 　300

　　未分配利潤600

　　商譽 　　　326

　　貸：長期股權投資 3215

　　少數股東權益 1926[(5320-505)×40%]

　　遞延所得稅負債　505

　　(4)編制甲公司個別報表中20×8年度對乙公司有關長期股權投資的會計處理：

　　因對子公司的長期股權投資采用成本法核算，故乙公司實現凈利潤及資本公積增加時，甲公司不需要做賬務處理。

　　(5)編制甲公司20×8年末編制合并報表的有關調整抵銷分錄：

　　先調整乙公司報表：

　　借：存貨 　　130

　　固定資產 1440

　　無形資產 450

　　貸：資本公積 　2020

　　借：營業成本 　78

　　貸：存貨 　　　78　(130×60%)

　　借：管理費用 144

　　貸：固定資產144

　　借：管理費用 45

　　貸：無形資產 45

　　借：遞延所得稅負債　　66.75

　　貸：所得稅費用　　　　　66.75

　　乙公司調整后的凈利潤= 2250-78-144-45+66.75=2049.75(萬元)

　　乙公司20×8年末的股東權益金額：

　　股本=1500(萬元)

　　資本公積=900+2020+1000=3920(萬元)

　　盈余公積=300+2250×10%=525(萬元)

　　未分配利潤=600+2049.75-2250×10%=2424.75(萬元)

　　合計：8369.75萬元

　　再按權益法調整長期股權投資：

　　借：長期股權投資 　1229.85

　　貸：投資收益 　　　1229.85 (2049.75×60%)

　　借：長期股權投資　　600

　　貸：資本公積　　　　600

　　甲公司對乙公司的長期股權投資經調整后的金額=3215+1229.85+600=5044.85(萬元)

　　股權投資的合并抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　 1500

　　資本公積——年初 2920

　　——本年1000

　　盈余公積——年初 300

　　——本年 225

　　未分配利潤——年末 2424.75

　　商譽　　　　　　　 326

　　貸：長期股權投資 　　　　5044.85

　　少數股東權益 　　　　3145.9[(8369.75-505)×40%]

　　遞延所得稅負債　　　　505

　　借：投資收益　　　　 1229.85

　　少數股東損益 　　819.9

　　未分配利潤——年初 600

　　貸：提取盈余公積　　　　　 225

　　未分配利潤——年末 2424.75

　　編制20×8年度甲公司和乙公司內部交易的抵銷分錄：

　　①內部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄：

　　20×8年6月30日實際利息費用

　　=期初賬面價值×實際利率

　　=193.069×6%=11.584(萬元)

　　應付利息=債券面值×票面利率

　　=200×10%÷2=10(萬元)

　　利息調整攤銷額=11.584-10=1.584(萬元)

　　20×8年12月31日實際利息費用

　　=期初賬面價值×實際利率

　　=(193.069+1.584)×6%=11.679(萬元)

　　應付利息=債券面值×票面利率

　　=200×10%÷2=10(萬元)

　　利息調整攤銷額=11.679-10=1.679(萬元)

　　20×8年12月31日應付債券的賬面價值

　　=193.069+1.584+1.679=196.332(萬元)

　　20×8年度實際利息費用

　　=11.679+11.584=23.263(萬元)

　　借：應付債券 196.332

　　貸：持有至到期投資 196.332

　　借：投資收益 23.263

　　貸：財務費用 23.263

　　②內部存貨交易的抵銷：

　　借：營業收入 5

　　貸：營業成本 　　4.6

　　存貨 　　　0.4 (5×40%×20%)

　　借：遞延所得稅資產 0.1

　　貸：所得稅費用 　　0.1

　　③內部無形資產交易的抵銷：

　　借：營業外收入 51

　　貸：無形資產 51

　　借：無形資產——累計攤銷 4.25

　　貸：管理費用 4.25(51/4×4/12)

　　20×8年末乙公司為無形資產計提的減值準備為21萬元，小于未實現內部銷售利潤，所以應全額抵銷。

　　借：無形資產——無形資產減值準備 21

　　貸：資產減值損失 21

　　④內部債權債務的抵銷：

　　借：應付賬款 300

　　貸：應收賬款 300

　　借：應收賬款——壞賬準備　15

　　貸：資產減值損失 　　　　　15

　　2[答案] (1)①12月1日

　　借：銀行存款 2 100

　　長期應收款3 750

　　貸：主營業務收入 4 591.25

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)850

　　未實現融資收益 408.75

　　借：主營業務成本 4 000

　　貸：庫存商品 4 000

　　12月31日

　　借：未實現融資收益 16.71

　　貸：財務費用 16.71[(3 750-408.75)×6%/12]

　　②借：銀行存款 2 340

　　貸：其他應付款2 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340

　　借：發出商品 1 550

　　貸：庫存商品 1 550

　　12月31日：

　　借：財務費用 25

　　貸：其他應付款 25

　　③借：應收賬款 1 170

　　貸：主營業務收入 1 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業務成本 750

　　貸：庫存商品 750

　　12月18日收到貨款：

　　借：銀行存款 1 160

　　財務費用 10

　　貸：應收賬款 1 170

　　④借：發出商品 600

　　貸：庫存商品 600

　　⑤借：勞務成本10

　　貸：應付職工薪酬 10

　　借：應收賬款 10

　　貸：主營業務收入(或其他業務收入) 10

　　借：主營業務成本(或其他業務成本) 10

　　貸：勞務成本 10

　　⑥借：銀行存款 585

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)85

　　預收賬款　 500

　　借：發出商品350

　　貸：庫存商品 350

　　(2)①借：管理費用 68.75

　　貸：累計折舊 　 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]

　　②借：累計攤銷 60

　　貸：管理費用 60[150-(1 800-1 260)/5/12×10]

　　③借：營業外收入 100

　　貸：主營業務收入 100

　　④借：營業外支出 50

　　貸：預計負債 50

　　(3)資料(4)中①、③事項屬于資產負債表日后調整事項。

　　資料①的會計分錄：

　　借：以前年度損益調整—營業收入 1 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170

　　貸：其他應付款 1 160

　　以前年度損益調整—財務費用 10

　　借：庫存商品 750

　　貸：以前年度損益調整—營業成本 750

　　借：其他應付款 1 160

　　貸：銀行存款 　　　　 1 160

　　資料③的會計分錄：

　　借：以前年度損益調整—營業外支出 60

　　貸：預計負債 60

　　(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。

　　注：

　　營業收入=125 000+4 591.25+1 000+10+100-1 000;

　　營業成本=95 000+4 000+750+10-750;

　　管理費用=10 600+1 000+68.75-60;

　　財務費用=1 500+120-16.71+25+10-10。

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