3.

　　【正確答案】：(1)銷售實現時：

　　借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 17 000

　　(2)3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項117 000元，存入銀行：

　　借：銀行存款 　　　　117 000

　　貸：應收票據 　　　　117 000

　　(3)如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則表明甲企業的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業貼現獲得現金凈額112 660元，則甲企業相關賬務處理如下：

　　借：銀行存款 　　　　　　　112 660

　　短期借款——利息調整　　 4 340

　　貸：短期借款——成本 　　　　117 000

　　【該題針對“應收票據的核算”知識點進行考核】

　　4.

　　【正確答案】：(1)3月10日購買股票時：

　　借：可供出售金融資產——成本 　　　　　2 403(2 500-100+3)

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　2 503

　　(2)3月12日收到現金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)11月10日九州企業出售股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 678.8(300×5.6-1.2)

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　 1 441.8(2 403×300÷500)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　237

　　(4)12月31日：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　 98.8

　　(5)2010年7月26日出售股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　477.2(100×4.8-2.8)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 52.8

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　 480.6　[(2403-1441.8)×100/200]

　　——公允價值變動　　49.4　(98.8×100/200)

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　49.4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　49.4

　　【該題針對“可供出售金融資產的計量”知識點進行考核】

　　5.

　　【正確答案】：(1)編制2009年1月1日安信公司購入股票的會計分錄。

　　借：可供出售金融資產――成本 6 660(200×33+60)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)編制2009年5月10日華康公司宣告發放上年現金股利時，安信公司的會計分錄。

　　借：應收股利 90 (1 800×5%)

　　貸：投資收益 90

　　(3)編制2009年5月15日安信公司收到上年現金股利的會計分錄。

　　借：銀行存款 90

　　貸：應收股利 90

　　(4)編制2009年12月31日安信公司關于可供出售金融資產公允價值變動的會計分錄。

　　借：資本公積――其他資本公積 810

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動 810(6 660-200×29.25)

　　(5)編制2010年12月31日安信公司確認股票投資減值損失的會計分錄。

　　借：資產減值損失3 960 (6 660-200×13.5)

　　貸：資本公積――其他資本公積 　　　　　810

　　可供出售金融資產――公允價值變動 　3 150

　　(6)編制2011年12月31日安信公司確認股票價格上漲的會計分錄。

　　確認股票價格上漲=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(萬元)

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動 1 800

　　貸：資本公積――其他資本公積 　　　 1 800

　　(7)編制2012年1月31日安信公司將該股票全部出售的會計分錄。

　　借：銀行存款 　　　　 3 600(200×18)

　　可供出售金融資產――公允價值變動 2 160(810+3 150-1 800)

　　資本公積――其他資本公積 　　1 800

　　貸：可供出售金融資產――成本 6 660

　　投資收益 　　　　　　　　 900

　　【該題針對“可供出售金融資產的具體核算”知識點進行考核】

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試《會計》重點章節備考提示

　　2011年注冊會計師考試備考輔導資料大匯總