三、計算題

　　1.2010年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產——B股票與A公司交換其持有的長期股權投資和生產經(jīng)營用固定資產――設備一臺(該設備息2009年1月購入)。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元;B股票的賬面余額為260萬元(其中：成本為210萬元，公允價值變動為50萬元)，公允價值為300萬元。A公司的長期股權投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元;固定資產――設備的賬面原值為240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款29.52萬元。大華公司和A公司換入的資產均不改變其用途。

　　假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17%。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。

　　要求：

　　(1)計算大華公司換入各項資產的成本;

　　(2)編制大華公司有關會計分錄;

　　(3)計算A公司換入各項資產的成本;

　　(4)編制A公司有關會計分錄。

　　2.M有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。M公司的會計政策是固定資產采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價;原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位。M公司20×5年～20×7年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務事項：

　　(1)20×5年2月1日M公司開發(fā)一項新項目，N公司以一幢辦公大樓作投資，用于新項目的研究場所。本辦公大樓在N公司的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元(假定是公允的)。按照投資協(xié)議規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本800萬元中的20%。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4%。

　　(2)20×5年3月1日，新項目投產，生產A產品。M公司購入生產A產品的丙材料117萬元，接到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

　　(3)20×5年12月，資產計提減值準備。已知丙材料年末時，實際成本150萬元，市場購買價格為145萬元;生產的A產品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產A產品尚需投入100萬元，生產A產品的總成本為250萬元。

　　(4)20×5年12年31日，上述辦公樓發(fā)生減值減值跡象，進行減值測試得到的可收回金額為140萬元，計提資產減值準備。計提減值準備后，重新估計的辦公大樓尚可使用年限為4年，預計凈殘值為0.8萬元。

　　(5)20×6年7月1日，由于新項目經(jīng)濟效益很差，M公司決定停止生產A產品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，計提的跌價準備為35萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。

　　(6)20×6年7月1日A產品停止生產后，辦公大樓已停止使用。9月5日M公司將辦公大樓與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產線。雙方商定辦公大樓的公允價值為100萬元，M公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實質。

　　要求：編制M公司接受投資、購買原材料、計提資產減值準備、存貨出售和非貨幣性資產交換相關的會計分錄。

　　3.一舟公司和萬婕公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。20×6年1月18日，一舟公司和萬婕公司經(jīng)研究決定進行資產置換。20×6年3月1日，一舟公司收到萬婕公司的銀行存款36萬元，20×6年4月1日，一舟公司和萬婕公司辦理完畢資產所有權劃轉手續(xù)。一舟公司以其庫存商品、無形資產換入萬婕公司的一幢辦公樓。一舟公司換出的庫存商品賬面價值為300萬元，公允價值為360萬元;無形資產賬面原值為400萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為240萬元。萬婕公司的辦公樓公允價值為625.2萬元。一舟公司換入辦公樓發(fā)生過戶手續(xù)費用166.8萬元，預計可使用5年，凈殘值為15萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×8年3月31日，一舟公司將辦公樓處置，取得收入180萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業(yè)實質，不考慮其他稅費。

　　要求：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)計算投入資產的入賬成本。

　　(3)編制20×6年3月1日一舟公司收到補價的會計分錄。

　　(4)編制20×6年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄。

　　(5)計算各年折舊額。

　　(6)編制20×8年3月31日處置固定資產的會計分錄。

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