四、閱讀理解

　　1.

　　(1).

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司債務重組的賬務處理為：

　　借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　36 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　7 650

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　6 650

　　(2).

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：N公司(債務人)的債務重組利得=90 000-45 000-7 650-36 000=1 350(萬元)

　　2.

　　(1).

　　【正確答案】：C

　　(2).

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：正保公司取得的金融資產應按普通股的公允價值入賬，即2.2×200=440(萬元);正保公司債務重組損失=585-90-2.2×200-50=5(萬元)。

　　3.

　　(1).

　　【正確答案】：ABCDE

　　【答案解析】：(1)將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。

　　(2)將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　(2).

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：債務重組日應為2009年8月5日。

　　債務人的會計處理是：

　　借：應付賬款——乙公司 1 000

　　貸：股本 400(400×1)

　　資本公積——股本溢價 500(900-400)

　　營業外收入——債務重組利得 100(1 000-900)

　　債權人的會計處理是：

　　借：長期股權投資 900

　　壞賬準備 80

　　營業外支出——債務重組損失 20

　　貸：應收賬款——甲公司 1 000

　　債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起結轉。

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