三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)計算2×11年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：

　　盡管專門借款于2×11年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化(符合開始資本化的條件)，計入在建工程成本。同時，由于廠房建設在2×11年9月1日～12月31日期間發生非正常中斷4個月，該期間發生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。

　�、儆嬎�2×11年專門借款應予資本化的利息金額

　　2×11年專門借款發生的利息金額=5 000×12%=600(萬元)

　　2×11年1～3月和9～12月專門借款發生的利息費用=5 000×12%×210/360=350(萬元)

　　2×11年專門借款存入銀行取得的利息收入=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(萬元)

　　其中，在資本化期間內取得的利息收入=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(萬元)

　　2×11年應予資本化的專門借款利息金額=600-350-40=210(萬元)

　　借：在建工程　210

　　財務費用　275

　　應收利息　115

　　貸：應付利息　600

　　2×11年應當計入當期損益(財務費用)的專門借款利息金額(減利息收入)=350-(115-40)=275(萬元)

　�、谟嬎�2×11年一般借款應予資本化的利息金額

　　2×11年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(2 000+1 000+3 200-5 000)×60/360=200(萬元)

　　2×11年一般借款發生的利息金額=4 000×10%+6000×5%=700(萬元)

　　一般借款的資本化率=700÷10 000×100%=7%

　　2×11年一般借款應予資本化的利息金額=200×7%=14(萬元)

　　2×11年應當計入當期損益的一般借款利息金額=700-14=686(萬元)

　　借：在建工程　 14

　　財務費用　686

　　貸：應付利息　700

　　③計算2×11年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

　　2×11年應予資本化的借款利息金額=210+14=224(萬元)

　　2×11年應當計入當期損益的借款利息金額=275+686=961(萬元)

　�、�2×12年有關會計分錄：

　　借：在建工程　　224

　　財務費用　　　　961

　　應收利息(或銀行存款)　　 115

　　貸：應付利息　1 300

　　(2)計算2×12年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。

　　計算2×12年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

　　①計算2×12年專門借款應予資本化的利息金額

　　2×12年應予資本化的專門借款利息金額=5 000×12%×270/360=450(萬元)

　　2×12年應當計入當期損益的專門借款利息金額=600-450=150(萬元)

　�、谟嬎�2×12年一般借款應予資本化的利息金額

　　2×12年占用一般借款資金的資產支出加權平均數=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(萬元)

　　2×12年一般借款應予資本化的利息金額=4 200×7%=294(萬元)

　　2×12年應當計入當期損益的一般借款利息金額=700-294=406(萬元)

　　③計算2×12年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

　　2×12年應予資本化的借款利息金額=450+294=744(萬元)

　　2×12年應計入當期損益的借款利息金額=150+406=556(萬元)

　�、�2×12年有關會計分錄：

　　借：在建工程　　744

　　財務費用 　556

　　貸：應付利息　　　1 300

　　【答案解析】：

　　【該題針對“借款費用資本化金額的確定(綜合)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：1月份的相關處理：

　　2×11年1月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (萬美元)

　　折合人民幣=15.5×8.22=127.41(萬元)

　　應付利息=2 700×8%÷12=18(萬美元)

　　折合人民幣=18×8.22=147.96(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(萬元)

　�、蹠�計分錄

　　借：在建工程 181.41(127.41+54)

　　應收利息 20.55(2.5×8.22)

　　貸：長期借款——美元戶　　　 54

　　應付利息——美元戶 　　　147.96(18×8.22)

　　2月的相關處理

　　2×11年2月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額

　　①外幣借款利息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元(1 700+1 000)和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折合人民幣;18×8.27=148.86(萬元)

　　累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=4 000×30/30=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%÷12)/(2 000+6 000)=0.4375%

　　一般借款利息費用資本化金額=4 000×0.4375%=17.5(萬元)

　　一般借款實際利息費用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=35-17.5=17.5(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(萬元)

　　③會計分錄

　　借：在建工程　302.26(148.86+17.5+135.9)

　　財務費用　17.5

　　貸：應付利息——美元戶　149.76(148.86+0.9)

　　長期借款——美元戶　135

　　應付利息　　　　　35

　　【答案解析】：

　　【該題針對“借款費用資本化金額的確定(綜合)”知識點進行考核】