★下列關于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是( )。

　　A.企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產

　　B.企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產

　　C.重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(資本溢價或股本溢價)

　　D.可供出售金融資產發生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額不必轉出

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產不能與其他三類金融資產之間進行重分類，選項B錯誤;重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積(其他資本公積)，選項C錯誤;可供出售金融資產發生減值或終止確認時，重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額應予以轉出計入當期損益(投資收益)，選項D錯誤。

　　★2011年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1267.69萬元，另支付相關交易費用15萬元。該債券系乙公司于2010年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，故將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為4%。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

　　(1)2011年1月1日，甲公司購入債券的初始入賬價值為( )萬元。

　　A.1282.69

　　B.1267.69

　　C.1222.69

　　D.1207.69

　　(2)2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本為( )萬元。

　　A.1271.60

　　B.1211.60

　　C.1258.40

　　D.1256

　　(3)2012年度“持有至到期投資——利息調整”的攤銷額為( )萬元。

　　A.11.60

　　B.11.54

　　C.9.66

　　D.9.14

　　(1)【答案】C

　　【解析】該債券系乙公司于2010年1月1日發行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息為60萬元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=1267.69-60+15=1222.69(萬元)。

　　(2)【答案】B

　　【解析】2011年12月31日該項持有至到期投資的攤余成本即賬面價值=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期確認的應收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬元)。

　　(3)【答案】A

　　【解析】2011年1月1日“持有至到期投資——利息調整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬元)，2011年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬元)，2012年12月31日債券到期時“持有至到期投資——利息調整”余額為0，故2012年度“持有至到期投資——利息調整”攤銷額=22.69-11.09=11.60(萬元)。

　　★下列各項中，不屬于金融資產的是( )。

　　A.固定資產

　　B.長期股權投資

　　C.銀行存款

　　D.其他應收款

　　【答案】A

　　【解析】金融資產屬于企業的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。選項A，固定資產不屬于企業的金融資產。

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