25甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下。

　　(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意將該筆債權轉換為對乙公司的投資，轉換后.甲公司持有乙公司6%的股權，該部分股權的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。

　　2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續辦理完成。甲公司通過債務重組方式取得乙公司股權前，甲、乙公司不存在任何關聯方關系。2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產的公允價值(等于賬面價值)為4500萬元。

　　(2)2009年i月1日，乙公司按面值購人甲公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。甲公司收到款項3500萬元(假設未發生交易費用)，該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年I2月31日，乙公司將所持有甲公司債券的5%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。

　　(3)乙公司自2009年初開始自行研究開發-項非專利技術，2010年6月獲得成功，達到預定用途。2009年在研究開發過程中發生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2010年發生材料費80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計120萬元，發生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預見這-非專利技術未來為其帶來經濟利益的期限，2010年12月31日預計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關稅費的影響。

　　(4)經董事會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現的凈利潤較前-年增長6%，截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金。

　　乙公司2009年度實現的凈利潤較前-年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來-年將有2名管理人員離職。

　　2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前-年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到1%，未來-年將有4名管理人員離職。

　　每份現金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料-批，甲公司發出原材料實際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費0.4萬元(不含增值稅)，乙公司實際加工費用0.3萬元。該材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。假設甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。消費稅稅率為1%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發票。

　　要求(答案中的金額單位用“萬元”表示)：

　　(1)根據資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據。

　　(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當在合并財務報表中確認的商譽。

　　(3)根據資料(2)，做出金融資產重分類在乙公司2009年個別財務報表和甲公司2009年合并財務報表中的會計處理，并簡述合并報表中該業務的處理原則。

　　(4)根據資料(3)，計算無形資產研發業務對甲公司2010年度合并財務報表中“無形資產”項目的影響金額。

　　(5)根據資料(4)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(6)根據資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　答案解析:

　　(1)形成企業合并的日期為2009年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。該項企業合并屬于非同-控制下的企業合并，因為甲、乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。

　　(2)甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應確認的商譽=3300-4500×60%=600(萬元)

　　(3)乙公司2009年個別財務報表中的處理：

　　借：可供出售金融資產1850

　　貸：持有至到期投資-成本1750

　　資本公積-其他資本公積100

　　甲公司2009年合并財務報表中的處理：

　　借：資本公積100

　　應付債券1750

　　貸：可供出售金融資產1850

　　借：投資收益210

　　貸：財務費用210

　　從合并報表的角度來看合并報表中不認可乙公司確認的可供出售金融資產、資本公積和投資收益，不認可甲公司確認的應付債券和財務費用，因此要進行抵消。

　　(4)非專利技術研發成功時無形資產的入賬價值=200+120=320(萬元)，因無法預見這-非專利技術未來為企業帶來經濟利益的期限，屬于使用期限不確定的無形資產，不計提攤銷，2010年底對其進行減值測試，應計提無形資產減值準備10萬元，所以，該項無形資產研發業務對甲公司2010年度合并財務報表中“無形資產”項目的影響金額為310萬元。

　　(5)股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度合并財務報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)

　　相應的會計處理：甲公司在其2009年度合并財務報表中，確認管理費用和應付職工薪酬240萬元。股權激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)

　　相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認管理費用和應付職工薪酬104萬元。

　　(6)本題中，甲、乙公司雖然同屬-個企業集團，但是對于實際發生的加工成本以及實際發生的消費稅，企業集團也是認可的，所以甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額=5+0.3+(5+0.4)/(1-10%)×10%= 5.9(萬元)。

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