26甲公司為上市公司，該公司內部審計部門2012年年末在對其2012年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　(1)2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權轉讓框架協議，將其持有的C公司20%的股權轉讓給B公司。協議明確此次股權轉讓標的為C公司20%的股權，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第-筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權，也不擁有分配該5%股權對應的利潤的權利。 2012年度甲公司確認了該5%股權的處置損益。

　　(2)經董事會批準，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂-項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2013年1月15目前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。該轉讓不存在處置費用。

　　甲公司上述辦公用房系2007年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用480

　　貸：累計折舊480

　　(3)2012年1月2日從證券交易市場購入丙公司于當日發行的分離交易可轉換公司債券，面值1000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%，實際利率為7.03%。同時購得發行方派發的200萬份認股權證(屬于衍生金融工具).行權日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權證交易價200萬元，2012年12月31日該權證公允價值為210萬元。甲公司預計將債券和權證都持有至到期兌付和行權，會計處理時將支付的款項全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。

　　(4)2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂經營租賃協議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。 上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產清理5600

　　累計折舊1400

　　貸：固定資產7000

　　借：銀行存款6500

　　貸：固定資產清理5600

　　遞延收益900

　　借：管理費用330

　　遞延收益150

　　貸：銀行存款480

　　(5)2012年12月20日，甲公司經董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的本公司管理人員520萬元。 甲公司該股權激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權，規定服務滿3年同時達到相應業績條件，即可以市價的50%獲得相應本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經根據授予日權益工具的公允價值11元和對可行權情況的最佳估計累計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。 針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：

　　借：管理費用520

　　貸：銀行存款520

　　(6)甲公司于2009年初接受-項政府補貼200萬元，要求用于治理當地環境污染，甲公司購建了專門設施并于2009年末達到預定可使用狀態。該專門設施入賬價值為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。 甲公司2012年對該事項的處理是：

　　借：固定資產清理128

　　累計折舊192

　　貸：固定資產320

　　借：銀行存款150

　　貸：固定資產清理128

　　營業外收入22

　　借：遞延收益40

　　貸：營業外收入40

　　(7)甲公司其他有關資料如下。

　　①不考慮增值稅以外的其他相關稅費的影響。

　　②各項交易均具有重要性。

　　要求：根據資料(1)～(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并說明有關會計差錯如何進行更正處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示，計算結果保留兩位小數)

　　(不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄)。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析

　　答案解析:

　　資料(1)，甲公司的會計處理不正確。雖然名義上甲公司將5%的股權轉讓給B公司，但實質上B公司并沒有擁有對應的表決權，B公司也并不享有對應的利潤分配權。即甲公司保留了收取金融資產現金流量的權利，且沒有承擔將收取的現金流量支付給B公司的義務。根據準則的規定，實質上該金融資產并未轉移，不符合金融資產終止確認的前提條件。甲公司不應當確認該5%股權的處置損益。

　　更正處理：甲公司應恢復5%股權的賬面價值，沖減確認的投資收益金額，將收到的款項作為預收賬款處理。

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確。該房產于2012年9月30日已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至5200萬元，所以2012年的折舊費用=(9800-200)/20x(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9800-480×5.5=7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160-5200)萬元。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊120

　　貸：管理費用120

　　借：資產減值損失1960

　　貸：固定資產減值準備1960

　　資料(3)，甲公司的會計處理不正確。因為持有至到期投資是非衍生金融資產，認股權證屬于衍生金融工具，所以認股權證不得分類為持有至到期投資。 更正衍生工具分類差錯：

　　借：交易性金融資產200

　　貸：持有至到期投資200

　　2012年末確認債券的攤余價值和確認認股權證公允價值變動

　　借：應收利息(1000×1.5%)15 持有至到期投資-利息調整48.27

　　貸：投資收益(900×7.03%)63.27

　　借：交易性金融資產10

　　貸：公允價值變動損益(210-200)10

　　資料(4)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認定為經營租賃的，有確鑿證據表明售后租回交易是按公允價值達成的，售后租回資產售價與賬面價值的差額確認為當期損益。

　　更正分錄為：

　　借：遞延收益900

　　貸：營業外收入900

　　借：管理費用150

　　貸：遞延收益150

　　資料(5)，甲公司的會計處理不正確。股份支付的取消應作為加速可行權處理，授予權益工具的股份支付加速可行權應作為權益回購，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的計入當期損益。

　　更正分錄為：

　　借：管理費用(11×46×3/3×1-345)161

　　貸：資本公積-其他資本公積161

　　借：資本公積(345+161)506

　　貸：管理費用506

　　資料(6)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2012年末處置固定資產時。因接受政府補助而確認的遞延收益尚未攤銷的部分應該轉出。

　　更正分錄為：

　　借：遞延收益(200×2/5)80

　　貸：營業外收入80

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