24綠園公司2013年發生如下業務：

　　(1)1月1日外購-臺需要安裝的生產設備，設備價款150萬元，發生安裝費用30萬元，3月31日達到預定可使用狀態。綠園公司對其采用年數總和法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年。稅法規定此類設備應按照直線法計提折舊，預計凈殘值、使用壽命與會計-致，當年此設備生產的產品至年末全部對外出售。

　　(2)3月1日，購入-項專利技術，原價為480萬元，該專利技術使用壽命不確定，期末進行減值測試，確認100萬元的減值準備。稅法規定，該項專利技術應按照10年期限采用直線法進行攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權，能夠對M公司的財務和經營決策產生重大影響。M公司2013年上半年實現凈利潤600萬元，綠園公司對此確認投資收益，并相應調整長期股權投資賬面價值。該項投資為綠園公司2013年初取得，人賬價值為250萬元，當年M公司未發生其他分配事項。期末該投資可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權投資。

　　(4)本期發生公益性捐贈支出310萬元，稅法規定，對公益事業的捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分不得扣除。

　　(5)年末持有的可供出售金融資產公允價值變動上升80萬元。

　　(6)其他資料：綠園公司2013年實現利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項目余額均為0，未來期間能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：

　　(1)根據資料(1)，分別計算會計和稅法的折舊金額，并計算應確認的遞延所得稅;

　　(2)根據資料(2)，計算無形資產的計稅基礎，并計算應確認的遞延所得稅;

　　(3)根據資料(3)，計算長期股權投資應確認的減值金額，并計算應確認的遞延所得稅和應納稅調整的金額;

　　(4)計算綠園公司2013年應納稅所得額和應交所得稅;

　　(5)計算綠園公司2013年所得稅費用的金額，并編制綠園公司確認所得稅的相關分錄。

　　答案解析:

　　(1)固定資產的入賬價值=150+30=180(萬元)

　　會計折舊=180×5/(1+2+3+4+5)×9/12=45(萬元)

　　稅法折舊=180/5×9/12=27(萬元)

　　產生可抵扣暫時性差異18萬元 應確認遞延所得稅資產=18×25%=4.5(萬元)

　　(2)無形資產計稅基礎=480-480/10×10/12=440(萬元)

　　無形資產賬面價值=480-100=380(萬元)

　　產生可抵扣暫時性差異60萬元 確認遞延所得稅資產=60×25%=15(萬元)

　　(3)長期股權投資期末賬面價值=250+600×30%=430(萬元)

　　可收回金額=350(萬元)

　　因此，應確認減值損失=430-350=80(萬元)

　　產生可抵扣暫時性差異80萬元

　　應確認遞延所得稅資產=80×25%=20(萬元)

　　應納稅調整的金額=-600×30%+80=-100(萬元)

　　(4)捐贈支出準予稅前扣除的金額=2500×12%=300(萬元)，因此應納稅調增10萬元。

　　應納稅所得額=2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10=2488(萬元)

　　應交所得稅=2488×25%=622(萬元)

　　(5)所得稅費用=應交所得稅-遞延所得稅資產=622-4.5-15-20=582.5(萬元)

　　可供出售金融資產公允價值上升應確認遞延所得稅負債=80×25%=20(萬元)

　　因此所得稅相關分錄為：

　　借：所得稅費用582.5

　　遞延所得稅資產39.5

　　資本公積-其他資本公積20

　　貸：應交稅費-應交所得稅622

　　遞延所得稅負債20

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