三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23甲公司為上市公司，2011年至2013年發生如下經濟業務。

　　(1)2011年1月1日以1500萬元的價款取得乙公司60%的股權，能夠對其財務和經營決策實施控制。當日乙公司可辨認凈資產賬面價值為1800萬元，除下列資產以外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等：

　　(2)同年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權，能夠對其施加重大影響。丙公司另外有35%的股權已經被乙公司于2011年1月1日取得。

　　(3)至2011年末，乙公司評估增值的存貨全部未對外銷售，評估減值的應收賬款按評估減值的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司2011年度實現凈利潤900萬元。

　　(4)2012年1月1日，經甲公司股東大會批準，甲公司向乙公司100名高級管理人員每人授予10萬份現金股票增值權。股份支付協議約定，這批管理人員必須自2012年1月1日起為乙公司連續服務三年，方可于2014年12月31日根據股價增長幅度從甲公司取得現金。該項現金股票增值權在授予日的公允價值為8元/股。2012年12月31日，該項現金股票增值權公允價值為12元/股，至年末有5名員工離職，預計未來2年還將有5人離職。

　　(5)2013年12月31日，甲公司經董事會批準決定，取消上述股份支付計劃，同時以現金補償尚未離職的管理人員8700萬元。2013年12月31日，該項股票增值權公允價值為10元/股，本年有10名管理人員離職。

　　假設不考慮所得稅等因素的影響。要求：

　　(1)根據資料(1)、(2)，判斷乙公司、丙公司是否應納入甲公司合并范圍，并說明理由;

　　(2)根據資料(1)、(3)，分別編制收回應收賬款在個別報表和合并報表的處理.并計算乙公司調整后的凈利潤;

　　(3)根據資料(4)，分別編制甲公司、乙公司個別報表中的處理，并做出合并報表的調整分錄;

　　(4)根據資料(5)，說明該項股份支付取消在合并報表中的處理原則。

　　答案解析:

　　(1)乙公司應納入甲公司合并范圍。理由：甲公司擁有乙公司60%的股權，能夠對其財務和經營決策實施控制。 丙公司應納入甲公司合并范圍。理由：甲公司直接擁有丙公司40%的股權，通過控制乙公司，間接持有的丙公司35%的股權，通過直接和間接方式共持有丙公司75%的股權，所以丙公司應納入甲公司合并范圍。

　　(2)個別報表應做的分錄：

　　借：銀行存款1000

　　貸：應收賬款1000

　　借：資產減值損失100

　　貸：壞賬準備100

　　借：壞賬準備100

　　貸：應收賬款100

　　合并報表應在個別報表基礎上做調整分錄：

　　借：應收賬款100

　　貸：資產減值損失100

　　由于評估增值的存貨全部未對外出售+因此不影響凈利潤的調整.調整后的凈利潤=900+100=1000(萬元)。

　　(3)甲公司應作為以現金結算的股份支付處理，確認費用=10×(100-5-5)×12×1/3=3600(萬元)，應做的分錄：

　　借：長期股權投資3600

　　貸：應付職工薪酬3600

　　乙公司應作為以權益結算的股份支付處理，確認費用=10×(100-5-5)×8×1/3=2400(萬元)，應做的分錄：

　　借：管理費用2400

　　貸：資本公積2400

　　合并報表中應做的調整分錄是：

　　借：資本公積2400

　　管理費用1200

　　貸：長期股權投資3600

　　(4)2013年12月31日取消該股份支付計劃，合并報表中對該項股份支付，應進行加速行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的費用。確認剩余期間費用=10×(100-5-10)×10×2/2-3600=4900(萬元)，合并報表中應體現的分錄為：

　　借：管理費用4900

　　貸：應付職工薪酬4900

　　同時對于取消時支付給職工的款項高于該權益工具在回購日的公允價值的部分，計人當期費用，合并報表中體現的處理應為：

　　借：應付職工薪酬8500

　　管理費用200

　　貸：銀行存款8700

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