24甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2012年至2014年發生的有關交易或事項如下。

　　(1)2012年1月1日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權。購買合同約定，以2011年12月31日經評估確定的乙公司凈資產價值12000萬元為基礎，甲公司以每股14元的價格向其發行600萬股本公司股票作為對價。 1月30日，雙方完成資產交接手續;1月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，當日即控制乙公司的財務和經營政策;該項交易后續不存在實質性障礙。 1月31日，乙公司可辨認凈資產以上-年12月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為14400萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為940萬元，未分配利潤為1460萬元;甲公司股票收盤價為每股16元。 2012年2月5日.甲公司辦理完畢相關股權登記手續，完成該交易相關的驗資程序。當日甲公司股票收盤價為每股15元，乙公司可辨認凈資產公允價值為14400萬元。該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費10萬元、法律費30萬元，為發行股票支付券商傭金200萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。

　　(2)2013年3月31日，甲公司又以7436萬元的價款取得乙公司40%的股權。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。自購買日到增加投資日，乙公司以購買日公允價值為基礎實現的凈利潤為2800萬元，增加其他綜合收益140萬元。假定有關利潤和其他綜合收益在各年度中均勻實現。

　　(3)2013年4月1日到年末，乙公司以購買日公允價值為基礎實現的凈利潤為2500萬元，未發生所有者權益的其他變動。

　　(4)在不考慮乙公司的負債和或有負債因素的情況下，甲公司在2013年末將乙公司全部資產視為-個資產組D(包含商譽)。經計算，2013年年末資產組D的可收回金額為20000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。計算甲公司合并報表中商譽的金額，并編制個別報表中初始確認的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)編制2012年甲公司合并報表中對長期股權投資按照權益法核算的相關調整分錄。

　　(3)根據資料(2)計算2013年因增資對甲公司合并報表資本公積的影響，并編制相關的會計分錄。

　　(4)根據資料(3)計算2013年年末甲公司商譽減值的金額，并編制相關的會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)購買日為2012年1月31日。理由：甲公司當日向乙公司派出董事，當日即控制乙公司的財務和經營政策。甲公司合并乙公司產生的商譽=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關會計分錄為：

　　借：長期股權投資9600

　　貸：股本600

　　資本公積股本溢價9000

　　借：管理費用40

　　資本公積-股本溢價200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實現凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻實現。2012年乙公司實現凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2012年乙公司其他綜合收益=140×11/(11+3)=110(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：長期股權投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長期股權投資(110×60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權成本與按新增股權比例計算的應享有乙公司自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應調減合并報表中資本公積500萬元。相關分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長期股權投資500

　　(4)在不考慮商譽時，乙公司自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認資產沒有發生減值。包含商譽時，乙公司自購買日持續計算的凈資產公允價值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產組D發生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽金額960萬元，全部為商譽的減值，即應確認的商譽減值=800(萬元)，相關的會計分錄為：

　　借：資產減值損失800

　　貸：商譽減值準備800

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