24甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，是-家上市公司，適用的增值稅稅率為17%，20×2年度至20×4年度該公司發生部分投資項目資料如下。

　　(1)甲公司經批準于20×2年1月1日以31000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為30000萬元的可轉換公司債券300萬份。該可轉換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，實際利率為6%。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股12元。

　　甲公司所籌資金專門用于某機器設備的技術改造項目。該技術改造項目于20×2年1月1日啟動，并于當日支付改造支出1000萬元。20×2年12月31日，該技術改造項目達到預定可使用狀態并交付使用。

　　20× 3年1月3日，該可轉換公司債券的50%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥。

　　假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用;

　　②不考慮其他相關因素;

　　③按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]

　　甲公司根據資料(1)進行了如下會計處理：

　　①甲公司20×2年1月1日確認應付債券27921.12萬元，確認資本公積3078.88萬元;

　　②甲公司20×2年12月31日確認利息費用1675.27萬元.全部計人財務費用;

　　③20×3年1月3日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數為1150萬股.增加股本溢價的金額為12000萬元。

　　(2)甲公司在已取得的某項土地上新建-簡易倉庫.20×3年1月1日發生支出1000萬元，3月末由于管理層故意拖欠工程款.導致工程停工6個月，10月1日工程重新恢復施工，當日甲公司支付200萬元的工程款，該項工程于20×4年2月28日完工，當日該倉庫達到預定可使用狀態，甲公司于當日支付剩余工程款300萬元。甲公司為購建該倉庫，從銀行借入款項2000萬元，借款年利率為8%。

　　甲公司預計該倉庫凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

　　假定在計算倉庫入賬價值時不考慮土地使用權的攤銷。

　　甲公司根據上述資料進行了如下會計處理。

　　④甲公司計算該倉庫的人賬價值為1686.67萬元

　　⑤甲公司計算該倉庫20×4年度的折舊額為140.56萬元

　　要求：(1)根據材料(1).判斷①至③中所述會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(2)根據資料(2).判斷④和⑤中所述會計處理是否正確，如不正確，請說明正確的會計處理。

　　答案解析:

　　(1)①甲公司發行可轉換公司債券的核算正確。

　　負債成份的公允價值=30000×0.7921+30000×4%× 3.4651=27921.12(萬元)

　　應計人資本公積的金額=31000—27921.12=3078.88(萬元)

　　②利息費用金額計算正確，但是應該計人在建工程而不是財務費用。

　　20×2年應確認的借款利息=27921.12×6%=1675.27(萬元)

　　③20×3年1月3日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數和增加股本溢價的金額均不正確。轉換的普通股股數為1250萬股，增加股本溢價的金額為14487.63萬元。

　　轉換的股數=30000× 50%/12=1250(萬股)

　　股本溢價=應付債券賬面價值14198.19+權益成份公允價值3078.88/2-股本1250=14487.63(萬元)

　　本題的具體核算如下：

　　20×2年1月1日

　　借：銀行存款31000

　　應付債券-可轉換公司債券(利息調整)

　　2078.88

　　貸：應付債券-可轉換公司債券(面值)

　　30000

　　資本公積-其他資本公積3078.88

　　20×2年12月31日

　　借：在建工程1675.27

　　貸：應付利息1200

　　應付債券-可轉換公司債券(利息調整)

　　475.27

　　20×3年1月1日

　　借：應付利息1200

　　貸：銀行存款1200

　　20×3年1月1日

　　借：應付債券-可轉換公司債券(面值)

　　15000

　　資本公積-其他資本公積

　　(3078.88×50%)1539.44

　　貸：股本1250

　　應付債券-可轉換公司債券(利息調整)

　　801.81

　　資本公積-股本溢價14487.63

　　(2)④甲公司計算該倉庫的入賬價值不正確。

　　該倉庫的人賬價值=1000+200+300=1500(萬元)。

　　【思路點撥】本題中甲公司建造倉庫過程中由于管理層故意拖欠工程款，導致該倉庫購建時問超過1年，根據準則講解內容，對于由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。所以甲公司建造倉庫過程中借款費用不應予以資本化。

　　⑤甲公司計算的該倉庫20×4年度折舊額不正確，甲公司20×4年度應計提的折舊額=1500/10×10/12=1 25(萬元)。

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