三、綜合題本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現多元化經營，從20×3年開始進行了-系列投資和資本運作.有關資料如下。

　　(1)甲公司于20×3年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的股權，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。

　　20x 3年1月i日乙公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，與所有者權益賬面價值相同，其中實收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。

　　20×3年3月12日。乙公司股東大會宣告分派20×2年現金股利200萬元。

　　20×3年乙公司實現凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發生其他計人所有者權益的交易或事項。

　　(2)20×4年1月1日，甲公司基于對乙公司發展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，所有者權益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權的公允價值為IIOO萬元。

　　(3)20×4年乙公司實現凈利潤680萬元。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為8200萬元。

　　(5)20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權出資設立丙公司(股份有限公司)。20×5年上半年乙公司實現凈利潤300萬元。

　　(6)其他有關資料如下。

　　①甲公司與乙公司以及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　②甲公司擬長期持有乙公司股權，沒有計劃出售。按照權益法對乙公司凈利潤進行調整時，不考慮所得稅影響。

　　③假定甲公司持有的長期股權投資未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據資料(1)，計算20×3年12月31日按照權益法核算的長期股權投資的賬面價值，并編制20×3年與該長期股權投資相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業合并，說明判斷依據。若形成企業合并，則分析甲公司在20×4年1月1日合并財務報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務報表損益項目的影響金額。

　　(3)計算甲公司購買日合并財務報表中應列示的商譽金額，并編制相關調整和抵消分錄。

　　(4)根據資料(4)，判斷甲公司進-步購買乙公司18%股權的交易性質，說明判斷依據;并計算該項交易對合并財務報表中股東權益的影響金額，編制與長期股權投資相關的抵消分錄。

　　(5)根據資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權是否屬于同-控制下的企業合并，并說明理由。

　　(6)根據資料(5)，說明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分別應如何進行會計處理，并分析甲公司合并利潤表如何編制。

　　答案解析:

　　(1)20×3年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權投資的賬面價值=900—200×20%+1100×20%=1080(萬元)。相關會計分錄為：

　　20×3年1月1日初始投資：

　　借：長期股權投資900

　　貸：銀行存款900

　　3月12日，乙公司宣告分配現金股利：

　　借：應收股利(200X 20%)40

　　貸：長期股權投資40

　　12月31日乙公司實現凈利潤：

　　借：長期股權投資(1100×20%)220

　　貸：投資收益220

　　(2)20X 3年和20×4年甲公司兩次購買乙公司股權，最終形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現企業合并的業務。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買目的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計人當期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權對合并報表損益項目的影響金額=1100—1080=20(萬元)。

　　(3)購買日合并財務報表中應列示的商譽金額=1100+3800—5500×80%=500(萬元)

　　①將乙公司辦公大樓的賬面價值調整為公允價值：

　　借：固定資產600

　　貸：資本公積600

　　②編制購買日合并財務報表時，對長期股權投資的抵消分錄為：

　　借：實收資本2500

　　資本公積(500+600)1100

　　盈余公積(100+1100×10%)210

　　未分配利潤

　　(900+1100×90%-200)1690

　　商譽500

　　貸：長期股權投資(1080+20+3800)4900

　　少數股東權益1100

　　(4)甲公司進-步購買乙公司18%股權的交易屬于母公司購買子公司少數股權的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權達到企業合并后，又自乙公司的少數股東處取得了乙公司18%的股權。

　　經調整后的乙公司20X4年實現的凈利潤=680-(1450—850)/20=650(萬元)

　　乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產公允價值持續計算的金額)=5500+650=6150(萬元)

　　新取得的少數股權投資成本1356萬元與應享有乙公司對母公司的價值1107萬元(6150×18%)之間的差額249萬元應調整資本公積，也就是對合并財務報表中股東權益的影響金額。

　　應編制的抵消分錄為：

　　借：實收資本2500

　　資本公積(1100+249)1349

　　盈余公積(210+680X 10%)278

　　未分配利潤[1690+680×90%-

　　(1450—850)/20] 2272

　　商譽500

　　貸：長期股權投資

　　(4900+1356+650×80%)6776

　　少數股東權益(6150X 2%)123

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股權不屬于同-控制下的企業合并。

　　理由：丙公司是新設立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同-控制下企業合并的定義。

　　(6)20X 5年7月1日個別報表的處理：甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權的原則來處理，確認處置損益。

　　乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發生了變化，無需做賬務處理，將股東變化在備查簿中登記即可。

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權投資，增加股本等金額。

　　20×5年7月1日甲公司合并利潤表的處理：甲公司將乙公司1月1日至6月30日實現的凈利潤納入其合并利潤表。

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