26甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發行A股相關的文件、合同已簽署。公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發行股票發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發生廣告費、路演費300萬元。

　　為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司在2012年-2015年進行了 一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下。

　　①以乙公司2012年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發本公司普通股股票給丙公司.丙公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。②甲公司定向增發的普通股股數以協議公告前 一段合理時間內甲公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協議經雙方股東大會批準后，具體執行情況如下：①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經相關部門批準，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。丙公司擁有甲公司發行在外普通股的8.33%。

　　2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。③甲公司為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費100萬元;對乙公司資產進行評估發生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實現的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現金股利2000萬元，并于月底實際發(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了丁公司10%的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5%，持有乙公司股權的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業實質。丁公司當日可辨認凈資產公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2013年丁公司實現凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另 一投資者處取得丁公司20%的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到30%，對丁公司具有重大影響，改用權益法核算此項投資。2014年1月1日丁公司可辨認凈資產公允價值為6200萬元。2014年丁公司實現凈利潤1000萬元。

　　2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15%股權對外轉讓，實得款項1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現金股利400萬元。

　　(7)其他有關資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前后甲公司與乙公司未發生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現的利潤均衡發生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業務中發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。(2)根據資料(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。(4)作出甲公司上述業務的相關會計處理。

　　答案解析:

　　(1)甲公司首次公開募股業務中發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發行權益性證券的溢價收人中扣減，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;發生的廣告費、路演費應在發生時計入當期損益。(2)該項交易對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響=-6(萬元)對資本公積的凈影響=16.6×500—500-100=7700(萬元)(3)該項合并屬于非同-控制下的企業合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯方關系，因此屬于非同-控制下的企業合并。(4)①與企業合并相關的會計分錄：

　　借：長期股權投資-乙公司

　　(16.6×500)8300

　　貸：股本500

　　資本公積-股本溢價7800

　　借：資本公積-股本溢價100

　　管理費用6

　　貸：銀行存款106

　　②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

　　借：應收股利1600

　　貸：投資收益1600

　　月末收到股利時：

　　借：銀行存款1600

　　貸：應收股利1600

　　③2013年6月30日，交換股權時：

　　借：長期股權投資-丁公司490

　　貸：長期股權投資-乙公司

　　(8300×5%)415

　　投資收益75

　　④2014年1月1日，追加投資時：

　　借：長期股權投資-丁公司(成本)1300

　　貸：銀行存款1300

　　調整長期股權投資的賬面價值：a.對于原投資的部分：原10%股權的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600(6000×10%)萬元之間的差額為110萬元。

　　b.對于新投資的部分：購入20%股權時.新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認凈資產公允價值的份額=6200×20%=1 240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產公允價值份額的差額為

　　60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應調整長期股權投資和留存收益的金額=110-60=50(萬元)。

　　借：長期股權投資-丁公司(成本)50

　　貸：盈余公積5

　　利潤分配未分配利潤45

　　C.原投資時，被投資企業可辨認凈資產公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產公允價值變動20[(6200—6000)× 10%]萬元中，有30(600×6/12×

　　10%)萬元是由于被投資企業實現凈利潤引起的，差額10萬元應沖減資本公積。

　　借：長期股權投資-丁公司(損益凋整)

　　(600×6/12×10%)30

　　資本公積-其他資本公積

　　[600×6//12-(6200—6000)]×10%}10

　　貸：盈余公積(600×6/1 2×10%×10%)3

　　利潤分配-未分配利潤

　　(600×6/12×10%-3)27

　　長期股權投資-丁公司(其他權益變動)10

　　⑤2014年末：

　　借：長期股權投資丁公司(損益調整)

　　(1000×30%)300

　　貸：投資收益300

　　借：長期股權投資-丁公司(其他權益變動)

　　(200×30%)60

　　貸：資本公積其他資本公積60

　　⑥2015年1月5日：

　　借：銀行存款1 400

　　貸：長期股權投資丁公司(成本)

　　[(490+1300+50)×15%/30%]920

　　丁公司(損益調整)

　　[(30+300)×15%/30%]165

　　-丁公司(其他權益變動)

　　[(-10+60)× 15%/30%]25

　　投資收益290

　　同時：

　　借：資本公積其他資本公積25

　　貸：投資收益25

　　借：長期股權投資-丁公司1110

　　貸：長期股權投資-丁公司(成本)920

　　丁公司(損益調整)

　　165

　　-丁公司(其他權益變動)

　　25

　　⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15%)萬元應確認投資收益。

　　借：應收股利(400×15%)60

　　貸：投資收益60

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