三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23甲公司為上市公司，20×2～20×4年發生如下交易。

　　(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響，實際支付價款5400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為17800萬元。其中股本為10900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為2820萬元。此交易發生前，甲公司與乙公司無任何關聯方關系。

　�、偃〉猛顿Y時，乙公司除-批X商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　　②20×2年7月1日，乙公司宣告發放股票股利300萬元，并于8月10日實際發放。

　　③20×2年9月，乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

　�、芤夜�20×2年5月至12月31日實現凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部對外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司經與丁公司協商，雙方同意甲公司以其持有的-項廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80%的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯方關系。

　　甲公司換出廠房的賬面原價為2700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2300萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為9000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為20000萬元。甲公司原持有乙公司30%股權在購買日的公允價值為6500萬元。

　　(3)20×3年甲公司其他業務的相關資料如下。

　　①1月1日，甲公司采用經營租賃方式租人戊公司的-條生產線，用于A產品的生產，雙方約定租期為3年，每年末支付租金20萬元。20×3年12月15日.市政規劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停止生產A產品，而原經營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假定停產當日，甲公司無庫存A產品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

　�、�9月1日，甲公司銷售產品-批給乙公司.價稅合計為117萬元，取得乙公司不帶息商業承兌匯票一張，票據期限為6個月。甲公司20×3年11月1日將該票據向銀行申請貼現，且銀行附有追索權，甲公司預計該應收匯票的主要風險和報酬未發生轉移。甲公司實際收到95萬元，款項已存入銀行。

　　(4)20×4年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6600萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經雙方協商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6400萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

　　(5)甲公司編制的20×4年利潤表中，其他綜合收益金額為1100萬元，包括可供出售金融資產當期公允價值上升600萬元，因確認同-控制下企業合并產生的長期股權投資沖減資本公積1000萬元，用權益法核算長期股權投資確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元，因對發行的可轉換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)計算20×2年甲公司取得乙公司30%股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由;計算甲公司20×2年持有乙公司股權應確認的投資收益。

　　(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

　　(3)根據資料(3)-①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司20×3年度合并財務報表的影響。

　　(4)根據資料(3)-②，簡述應收票據貼現在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調整的攤銷)。

　　(5)根據資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應在其個別財務報表中確認的損益以及在合并財務報表中確認的債務重組收益。

　　(6)根據資料(4)，分析簡述甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

　　(7)根據資料(5)，判斷甲公司對相關事項會計處理是否正確，并說明理由。

　　答案解析:

　　(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應采用權益法進行后續計量。理由：持股比例為30%，對被投資單位具有重大影響。

　　甲公司20×2年持有乙公司股權應確認的投資收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(萬元)

　　(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同-控制下的企業合并。理由：甲、丁公司之間不存在關聯方關系。

　　購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額=6500+2300+9000—20000×80%=1800(萬元)

　　理由：企業通過多次交易分步實現非同-控制下企業合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，合并財務報表中應確認的商譽-原持有的被購買方的股權在購買日的公允價值+購買日的新增投資成本-購買日被購買方可辨認凈資產的公允價值×總持股比例。

　　(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產，甲公司應直接將2年應支付的租金40萬元確認為預計負債。會計分錄為：

　　借：營業外支出40

　　貸：預計負債40

　　合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關系，所以該項交易在甲公司20×3年度合并資產負債表中應確認預計負債40萬元，合并利潤表中確認營業外支出40萬元。

　　(4)乙公司個別報表：無需處理。理由：應收票據已歸屬甲公司，甲公司將應收票據到銀行貼現與乙公司無關。

　　甲公司合并報表：附追索權情況下的應收債權貼現，且應收匯票的主要風險和報酬未發生轉移，應收債權的所有權并未真正轉移，不應終止確認，甲公司對于從銀行取得的款項應確認為-項負債，即短期借款。

　　同時還需要將集團內部產生的應收、應付票據予以抵消，會計處理為：

　　借：應付票據117

　　貸：應收票據117

　　(5)甲公司個別財務報表因債務重組應確認的損益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(萬元)

　　因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務重組交易不屬于集團內部交易，無需抵消。甲公司應在合并報表中確認的債務重組收益=6600—6400=200(萬元)。

　　(6)企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權目的公允價值進行重新計量。甲公司喪失了對乙公司的控制權，此時應將剩余股權按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

　　(7)甲公司關于其他綜合收益的列示金額不正確。

　　理由：同-控制下企業合并產生的長期股權投資沖減資本公積1000萬元、發行的可轉換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益，不應計入利潤表。

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