三、綜合題

　　1、(本小題 6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分，最高得分為 11分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業，經營的業務相對多元化，適用的增值稅稅率為 17%。該公司 2014年度發生如下業務。

　　(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司銷售自產的一套大型制冷設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分 4次從 2015年起于每年 1月 31日等額收取。該大型設備成本為 1500萬元。同期銀行貸款年利率為 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)

　　(2)3月 6日，甲公司與 B公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司向 B公司銷售兩臺電梯并負責安裝，電梯價款為 400萬元，甲公司當日即發出商品。按合同規定，B公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的30%，其余價款在甲公司將商品運抵 B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日將電梯運抵 B公司并于當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為 200萬元。

　　(3)4月 1日，甲公司承建 D公司辦公樓一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同總價款 5000萬元。該工程 2014年實際發生成本 1000萬元，年末預計尚需發生成本 3000萬元，甲公司預計此合同結果能夠可靠計量。

　　(4)9月 1日，甲公司與 C公司簽訂售后回購協議，協議約定甲公司以 1800萬元的價格向 C公司銷售一批商品;同時約定甲公司應于次年 2月 1日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700萬元;商品已經發出，款項已經收到。

　　要求：

　　<1>、根據資料(1)至(4)，分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。

　　<2>、根據資料(1)至(4)，編制 2014年的相關會計分錄。

　　2、(本小題 14分)甲公司為一出口企業，主要經營各種農產品出口業務，為拓展業務于 20×3年 7月 1日開始動工興建一座農產品加工廠房，預計工期為 1年零 3個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：

　　(1)20×3年 7月 1日向銀行借入 5年期外幣借款 5400萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第 1個月 5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。 9月 30日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，當日即期匯率為 1∶6.85。12月 31日即期匯率為 1∶6.87。

　　(2)此外甲公司還占用了：20×1年 12月 1日取得的人民幣一般借款 12000萬元，5年期，年利率為 5%，每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民幣一般借款 4000萬元，3年期，年利率為 6%，每年年末支付利息。

　　(3)甲公司因建造廠房發生的支出情況如下：

　　①7月 1日支付工程進度款 3400萬美元，交易發生日的即期匯率為 1∶6.80。

　　②10月 1日支付工程進度款 2000萬美元，交易發生日的即期匯率為 1∶6.85;此外 10月 1日以人民幣支付工程進度款 8000萬元。

　　(4)其他資料：

　　①甲公司以人民幣為記賬本位幣，采用業務交易發生日的即期匯率折算外幣業務。

　　②甲公司按季計算應予資本化的借款費用金額(每年按照 360天計算，每月按照 30天計算)。

　　要求：

　　<1>、計算 20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄;計算 20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。

　　<2>、編制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄;計算 20×3年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄;計算 20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。

　　3、(本小題 18分)甲公司為一大型食品加工企業，為規避行業風險，拓展發展空間，于 20×2年至 20×4年實施了一系列并購和其他相關交易。

　　(1)20×2年 7月 1日，甲公司與乙公司的原股東 G公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向 G公司支付 50000萬元購買其所持有的乙公司 100%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為 46000萬元，等于賬面價值(其中股本 20000萬元、資本公積 20000萬元、盈余公積 600萬元、未分配利潤 5400萬元)。股權轉讓手續在當日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權。合并前，甲公司與 G公司無任何關聯方關系。

　　(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股權，取得 37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司 40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。剩余 40%股權在 20×4年 7月 1日的公允價值為 25000萬元。

　　(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期間，乙公司實現凈利潤 4000萬元，分配現金股利 600萬元，實現其他綜合收益 400萬元。20×3年 1月 1日至 12月 31日期間，乙公司實現凈利潤 4400萬元，分配現金股利 1600萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積 1000萬元。20×4年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司實現凈利潤 2800萬元，分配現金股利 1600萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積 600萬元。

　　(4)其他資料：

　　①各企業均按照凈利潤的 10%計提盈余公積。

　　②乙公司各年實現的利潤均為均勻實現。

　　③不考慮相關稅費的影響。

　　要求：

　　<1>、說明 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權后，剩余股權應采取的后續計量方法，并說明理由。

　　<2>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權時，個別報表中應確認的處置投資收益，并編制相關分錄。

　　<3>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權時，合并報表中應確認的處置投資收益，并編制相關調整、抵消分錄。

　　<4>、假設 20×4年 7月 1日，甲公司將其持有的對乙公司 10%的股權對外出售，取得價款 5600萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。計算 20×4年 7月 1日甲公司個別報表中處置10%股權應確認的投資收益;簡述此業務在合并報表中的處理原則，說明應調整的項目并計算其金額。

　　4、(本小題 18分)甲公司為上市公司，20×4年 6月該公司內部審計部門在對企業以往賬目進行整體核查過程中，注意到以下交易或事項的會計處理。

　　(1)20×2年 12月甲公司經房產中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經營租賃合同，約定租賃期自 20×3年 1月 1日起 3年，每年租金 300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構介紹費用 50萬元，于當年末支付租金金額 250萬元，甲公司處理如下：

　　借：銷售費用 300

　　貸：銀行存款

　　300

　　(2)甲公司 20×3年將以 1000萬元價格回購的股份 200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自 20×1年開始實施，協議約定這些管理人員自 20×1年 1月 1日開始連續在企業服務滿三年，即可于 20×3年 12月 31日無償獲得授予的股票。至 20×3年末累計已經確認的成本費用為840萬元。甲公司的處理如下：

　　借：庫存股 200

　　資本公積——股本溢價

　　貸：銀行存款 1000

　　800

　　(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其關聯方 A公司銷售產品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為 600萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯方關系企業應收賬款的計提比例為 10%，有關聯方關系的企業應收賬款的計提比例為 5%。審計人員了解到：A公司 20×2年末發生財務困難，根據資料當時財務人員估計甲公司應收 A公司款項中的 40%無法收回;至 20×3年末，此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在 20×2年末作出如下處理：

　　借：資產減值損失 30

　　貸：壞賬準備

　　30

　　(4)20×3年甲公司購入一項交易性金融資產，當年其價值發生大幅度下降，甲公司為避免其對企業利潤的影響，于 9月 30日將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產。重分類日，交易性金融資產的賬面價值為 1400萬元(其中成本明細 1800萬元，公允價值變動貸方余額 400萬元)，公允價值為 1300萬元。重分類日，甲公司處理如下：

　　借：可供出售金融資產 1300

　　資本公積

　　100

　　貸：交易性金融資產 1400

　　借：資本公積 400

　　貸：公允價值變動損益 400

　　此資產當年末公允價值為 1400萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。

　　(5)甲公司 20×3年確認了其他綜合收益 600萬元，具體包括以下內容：①發生同一控制下企業合并，長期股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產生貸方差額 200萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成利得 300萬元;③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動的稅后凈額 100萬元。

　　(6)其他資料：

　　①甲公司適用的增值稅稅率為 17%。

　　②不考慮除增值稅以外的相關稅費。

　　<1>、根據資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關

　　調整分錄。

　　<2>、根據資料(5)，判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。

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