第 1 頁：試題

第 4 頁：答案

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)應確認收入。分期收款銷售商品，應在發出商品時按照應收價款的現值確認收入。

　　資料(2)應確認收入。銷售電梯并負責安裝，應在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。

　　資料(3)應確認收入。合同結果能夠可靠計量的建造合同業務，應在年末按照完工百分比法確認收入。

　　資料(4)應確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業務，應在商品售出時確認收入。

　　[Answer]

　　Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at

　　present value of receivable when delivering of goods.

　　Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall

　　be recognized when the elevator has been setup till acceptance.

　　Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,

　　at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.

　　Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,

　　revenue shall be recognized when goods have been sold.

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】相關分錄為：

　　資料(1)

　　借：長期應收款 2000

　　11

　　貸：主營業務收入(500×3.4651) 1732.55

　　未實現融資收益 267.45

　　借：主營業務成本 1500

　　貸：庫存商品 1500

　　資料(2)

　　發出產品時：

　　借：發出商品 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：銀行存款(400×30%)120

　　貸：預收賬款 120

　　確認收入時：

　　借：預收賬款 120

　　銀行存款 348

　　貸：主營業務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68

　　(2) Relevant entries:

　　Material (1)

　　Dr. Long-term account receivable 2000

　　Cr. Revenue from principal activities(500×3.4651) 1732.55

　　Unrealized investment income 267.45

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1500

　　Cr. Finished goods 1500

　　Material (2)

　　When issuing goods:

　　Dr. Goods in transit 200

　　Cr. Finished goods 200

　　Dr. Bank deposit(400×30%) 120

　　Cr. Advance from customers 120

　　Recognizing income:

　　Dr. Advance from customers 120

　　Bank deposit 348

　　Cr. Revenue from principal activities 400

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68

　　資料(3)

　　2014年末合同完工進度=1000/(1000+3000)=25%

　　2014年應確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　2014年應確認的合同成本=4000×25%=1000(萬元)

　　分錄為：

　　借：工程施工——合同成本 1000

　　貸：原材料等 1000

　　借：主營業務成本 1000

　　工程施工——合同毛利 250

　　貸：主營業務收入 1250

　　資料(4)

　　借：銀行存款 2106

　　12

　　貸：主營業務收入

　　1800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)306

　　借：主營業務成本 1700

　　貸：庫存商品 1700

　　Material (3)

　　Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%

　　Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)

　　Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)

　　Entries:

　　Dr. Construction in process——Contract cost 1000

　　Cr. Raw material etc. 1000

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1000

　　Construction in process——Contract margin 250

　　Cr. Revenue from principal activities 1250

　　Material (4)

　　Dr. Bank deposit 2106

　　Cr. Revenue from principal activities 1800

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1700

　　Cr. Finished goods 1700

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)

　　應付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)

　　②會計分錄

　　借：在建工程 634.56

　　銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00

　　貸：應付利息—美元 736.56

　　③外幣借款匯兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)

　　④會計分錄

　　借：在建工程 108

　　貸：長期借款—美元 108

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄

　　借：應付利息—美元 736.56

　　在建工程 3.24

　　貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8

　　②外幣借款利息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額 5400(3400+2000)萬美元和人民幣 8000萬元，超過了專門借款總額 5400萬

　　美元,占用了人民幣一般借款 8000萬元。

　　13

　　專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)

　　一般借款利息及資本化金額：

　　累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=8000×3/3=8000(萬元)

　　一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)

　　一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)

　　借：在建工程(741.96+104.8)846.76

　　財務費用 105.2

　　貸：應付利息—美元 741.96

　　—人民幣 210

　　③外幣借款匯兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)

　　借：在建工程 270

　　貸：長期借款—美元 270

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】甲公司應對剩余 40%股權采用權益法進行后續計量。

　　理由：甲公司出售股權后持有乙公司 40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】個別報表中應確認的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關分錄為：

　　借：銀行存款 37500

　　貸：長期股權投資

　　投資收益 7500

　　(50000×60%)30000

　　借：長期股權投資 3760

　　貸：投資收益

　　[(2800-1600)×40%]480

　　盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248

　　未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232

　　資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】合并報表中應確認的處置投資收益= 37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-

　　1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100

　　(萬元)，相關分錄為：

　　借：長期股權投資 25000

　　貸：長期股權投資(3760+50000×40%)23760

　　投資收益 1240

　　借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440

　　貸：未分配利潤 3720

　　投資收益 720

　　14

　　借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　貸：投資收益 800

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】甲公司個別報表中處置 10%股權應確認的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)

　　合并報表中的處理原則：甲公司應將處置 10%股權作為權益性交易，不確認處置損益，其購買價款 5600萬

　　元與處置的 10%股權對應享有的被投資方自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額之間的差額應該計

　　入資本公積。

　　應調整資本公積項目的金額= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+

　　600)×10%=60(萬元)。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)處理不正確，調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——調整管理費用 50

　　貸：以前年度損益調整——調整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　長期待攤費用 33.33

　　資料(2)處理不正確，調整分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積 840

　　貸：庫存股 200

　　資本公積——股本溢價 640

　　資料(3)處理不正確，調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6

　　貸：壞賬準備 531.6

　　資料(4)處理不正確，調整分錄為：

　　借：交易性金融資產 1400

　　貸：可供出售金融資產 1400

　　借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益 400

　　貸：資本公積 400

　　【答案解析】

　　資料(1)【解析】正確的處理應該為：

　　借：管理費用 50

　　銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　貸：銀行存款

　　300

　　長期待攤費用 33.33

　　資料(2)【解析】正確的處理應該為：

　　回購庫存股：

　　借：庫存股 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　職工行權：

　　借：資本公積——其他資本公積 840

　　資本公積——股本溢價 160【差額】

　　貸：庫存股 1000

　　15

　　由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項。

　　與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。

　　資料(3)【解析】針對 20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至 80%，

　　所以計提壞賬的比例應為 80%。

　　【提示】按可供出售金融資產核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為 100萬元，與原

　　重分類時計入資本公積借方金額的 100萬元，剛好抵消。

　　<2>、

　　【正確答案】甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業合并長期股權投資入賬價值

　　與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。

　　【答案解析】

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