參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】與專門借款有關的利息收入應沖減借款費用資本化的金額。

　　2.【答案】A

　　【解析】201 1年第一季度一般借款本金加權平均數=200×3/3+600×1/3=400(萬元)。

　　3.【答案】A

　　【解析】專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

　　4.【答案】A

　　【解析】借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

　　5.【答案】B

　　【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　6.【答案】D

　　【解析】應收賬款不存在建造或牛產的問題，不屬于符合資本化條件的資產。

　　7.【答案】D

　　【解析】2011年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬元);一般借款資本化金額=(150 ×7/12+150×3/12)× 6%=7.5(萬元)。2011年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬元)。

　　8.【答案】A

　　【解析】當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化;以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。

　　9.【答案】A

　　【解析】當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化;以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。此題2010年10月5日工程已達到預定可使用狀態。

　　10.【答案】D

　　【解析】借款費用準則規定，如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當將中斷期間所發生的借款費用計入財務費用。

　　11.【答案】C

　　【解析】一般借款利息資本化應與資產支出相掛鉤。

　　12.【答案】D

　　【解析】2010年借款費用的資本化金額=300 ×6%× 3/12-1.5=3(萬元)。

　　13.【答案】A

　　【解析】因不符合開始資本化的條件，所以應予以資本化的利息為零。

　　14.【答案】

　　(1)B

　　【解析】至2011年1月1日，借款費用開始資本化的條件全部滿足。

　　(2)B

　　【解析】2011年度利息資本化金額=12000×3%× 7/12-30=180(萬元)。

　　15【答案】

　　(1)D

　　【解析】借款費用開始資本化的時點為2011年1月1日，選項A錯誤;2011年4月l9日至8月7 日，因進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不應暫停借款費用資本化，選項B錯誤，選項D正確;資本化期間專門借款利息收人應沖減資本化金額，選項c錯誤。

　　(2)C

　　【解析】利息資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用一尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000 × 3%-50=310(萬元)。由于進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。

　　16.【答案】

　　(1)B

　　【解析】至2010年4月1日，借款費用開始資本化的三個條件均已滿足。

　　(2)C

　　【解析】一般借款資本化率(年)=(4000 ×6%+20000×8%)/(4000+20000) =7.67%。

　　(3)D

　　【解析】2010年專門借款利息資本化金額=6000 × 6%× 5/12—3000 × 0.25%× 2—2000 ×0.25%×1=130(萬元);2010年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1000×2/12=166.67(萬元)，2010年一般借款利息資本化金額=166.67×7.67%=12.78(萬元)。2010年利息資本化金額=130+12.78=142.78 (萬元)。

　　(4)D

　　【解析】2011年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月，2011年專門借款利息應計入當期損益的金額=6000 ×6%× 3/12=90(萬元);2011年占用一般借款的資產支出加權平均數=(1000+4000)× 9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000(萬元)。

　　2011年一般借款利息應計入當期損益的金額= (4000 × 6%+20000 × 8%)-(5000 × 7.67%)=1456.5(萬元)。2011年應計入當期損益的金額=90+1456.5=1546.5(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABCE

　　【解析】借款費用，指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額，借款承諾費屬于輔助費用。

　　2.【答案】ABC

　　【解析】計提在建工程人員工資未發生資產支出;賒購工程物資(不帶息)不屬于資產支出。

　　3.【答案】ABC

　　【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　4.【答案】ABCE

　　【解析】資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;

　　5.【答案】ABC

　　【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：(1)資產支出已經發牛;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　6.【答案】ACE

　　【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借人專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定;為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額;借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

　　7.【答案】AC

　　【解析】資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內;在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

　　8.【答案】ACDE

　　【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的(不是非連續超過3個月)，應當暫停借款費用的資本化;在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始;如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序(如因進行工程質量和安全檢查停工中斷)，借款費用的資本化應當繼續進行。

　　9.【答案】ABc

　　【解析】計提建設工人工資和職工福利費并未發生資產支出。

　　10.【答案】ACE

　　【解析】借款輔助費用是企業為了安排借款以供支出而發生的必要費用，包括借款手續費 (如發行債券手續費)、承諾費、傭金等。

　　11.【答案】

　　(1)AC

　　【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借人專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

　　(2)BDE

　　【解析】借款費用開始資本化的時點是2009年

　　1月1日;停止資本化的時點是2010年6月30日。

　　2009年專門借款發生的利息金額=2000×6%+4000 ×7%×6÷12=260(萬元)

　　2009年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)

　　2009年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)

　　2010年1月1日～6月30 日專門借款發生的利息資本化金額=2000×6%×6÷12+4000 × 7%×6÷12-500×0.5%×6=185(萬元)

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