7.甲公司于2014年11月1日購入乙公司當日發行的債券作為持有至到期投資，支付價款為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年實際利率為1.34%，每半年付息一次，付息日為每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投資攤余成本為(　)。

　　A.60540.76萬元

　　B.60451.24萬元

　　C.60541.24萬元

　　D.60458.76萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(萬元)

　　8.B公司于2013年1月20日購買甲公司股票150萬股，成交價格為每股9元(含每10股分派3.75元的現金股利)，購買該股票另支付手續費22.5萬元，B公司不準備近期出售。1月30日收到現金股利。2013年6月30日該股票市價為每股9.5元。2013年12月31日該股票市價為每股4元，B公司認為股票價格將持續下跌。2014年12月31日該股票市價為每股10元。2015年4月21日以每股7元的價格將股票全部售出。下列關于B公司會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.該股票應確認為交易性金融資產

　　B.2013年1月20日取得該金融資產的初始成本為1316.25萬元

　　C.2013年12月31日該金融資產確認的資產減值損失為716.25萬元

　　D.2015年4月21日出售時影響投資收益的金額為450萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，該股票應確認為可供出售金融資產。選項B，2013年1月20日取得可供出售金融資產的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(萬元)。選項C，2013年12月31日該金融資產確認的資產減值損失=1316.25-150×4=716.25 (萬元)，會計分錄如下：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　 716.25

　　其他綜合收益　　(150×9.5-1316.25)108.75

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 (150×9.5-150×4)825

　　選項D，出售時影響投資收益的金額=150×7-1316.25+716.25=450(萬元);或150×7-150×4=450(萬元)。

　　9.A公司2014年以前有關金融資產均未計提減值準備，2014年有關資料如下：(1)A公司2014年末應收賬款余額600萬元，預計未來3年內的現金流量現值為582萬元。(2)2014年12月31日，有客觀證據表明A公司持有至到期投資發生了減值，年末確認減值損失前的攤余成本為532.81萬元，預計未來2年內的現金流量現值為425.94萬元，實際利率為5%。

　　(3)2014年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(債券)發生了減值，年末確認減值損失前的賬面價值為5000萬元(其中成本為5100萬元，公允價值變動減少100萬元)，年末公允價值為4800萬元，該債券票面利率與實際利率均為5%。(4)2014年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(股票)發生了減值，年末確認減值損失前的賬面價值為6000萬元(其中成本為5800萬元，公允價值變動增加200萬元)，年末公允價值為4800萬元。下列有關A公司會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.影響2014年末利潤表“資產減值損失”項目金額為1424.87萬元

　　B.影響2014年末資產負債表“其他綜合收益”項目金額為100萬元

　　C.2015年確認持有至到期投資的實際利息收入為21.30萬元

　　D.2015年確認可供出售金融資產(債券)的實際利息收入為240萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應收賬款確認減值損失=600-582=18(萬元)，持有至到期投資確認減值損失=532.81-425.94=106.87(萬元)，可供出售金融資產(債券)確認資產減值損失=5000-4800+100=300(萬元)，可供出售金融資產(股票)確認資產減值損失=6000-4800-200=1000(萬元);所以，2014年末利潤表“資產減值損失”列示金額=18+106.87+300+1000=1424.87(萬元)。選項B，影響2014年末資產負債表“其他綜合收益”項目金額=100-200=-100(萬元)。選項C，2015年確認持有至到期投資的實際利息收入=425.94×5%=21.30(萬元)。選項D，2015年確認可供出售金融資產(債券)的實際利息收入=4800×5%=240(萬元)。

　　10.2015年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售持有至到期投資的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該持有至到期投資攤余成本為1100萬元(其中成本為1000萬元，利息調整為100萬元)，公允價值為1200萬元。根據公司的會計政策應將剩余部分重分類為可供出售金融資產。下列關于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.處置持有至到期投資時的確認投資收益為10萬元

　　B.重分類借記“可供出售金融資產—利息調整”科目的金額為180萬元

　　C.重分類借記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目的金額為90萬元

　　D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』處置持有至到期投資確認投資收益=120-1100×10%=10(萬元);重分類時可供出售金融資產的入賬價值=1200×90%=1080(萬元);重分類時持有至到期投資的賬面價值=1100×90%=990(萬元);重分類時確認其他綜合收益=1080-990=90(萬元)。重分類日的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　 900

　　——利息調整　　　　　　　90

　　——公允價值變動　　　　　90

　　貸：持有至到期投資——成本 　　　　(1000×90%)900

　　——利息調整　　　 (100×90%)90

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　 (1080-990)90

　　所以，選項B錯誤。

　　11.甲公司2014年3月6日自證券市場購入乙公司發行的股票20萬股，共支付價款104萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.1元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。甲公司2014年4月10日收到現金股利。2014年12月31日，甲公司該可供出售金融資產公允價值為110萬元。2015年3月8日乙公司宣告并發放的現金股利為每股0.5元，2015年4月8日甲公司將該可供出售金融資產出售，取得價款100萬元。假定不考慮所得稅等因素，甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2014年3月6日取得可供出售金融資產的初始成本為102萬元

　　B.2014年因該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益金額為8萬元

　　C.2015年出售該可供出售金融資產時影響投資收益的金額為-2萬元

　　D.2015年該可供出售金融資產確認投資收益的金額為-10萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，2014年3月6日取得可供出售金融資產的初始成本=104-0.1×20=102(萬元);選項B，2014年因該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益金額=110-102=8(萬元);選項C，出售該可供出售金融資產影響投資收益的金額=100-110+8=-2(萬元);選項D，2015年該可供出售金融資產確認投資收益的金額=20×0.5-2=8(萬元)。

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