二、多項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會計(jì)處理中，正確的有( )。
A.對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
B.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，公允價值變動形成的收益或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益
D.可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期公允價值變動損益;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量的處理方法中，正確的有( )。
A.對于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失
B.對于交易性金融資產(chǎn)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失
C.對于單項(xiàng)金額重大的一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，若其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值，應(yīng)將其差額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.對于單項(xiàng)金額非重大的一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
『正確答案』ACD
『答案解析』交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目，不需要計(jì)提減值。
3.A公司2015年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2015年1月2日，A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1000萬股，占其表決權(quán)資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響;支付款項(xiàng)8000萬元，另付交易費(fèi)用25萬元，準(zhǔn)備近期出售。(2)2015年1月20日，A公司從上海證券交易所購入乙公司股票2000萬股，占其表決權(quán)資本的2%，對乙公司無控制、共同控制或重大影響;支付款項(xiàng)10000萬元，另付交易費(fèi)用50萬元，不準(zhǔn)備近期出售。(3)2015年2月20日，A公司以銀行存款取得丙公司30%的表決權(quán)資本，對丙公司具有重大影響;支付款項(xiàng)60000萬元，另付交易費(fèi)用500萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。(4)2015年4月20日，A公司以銀行存款500萬元對丁公司投資，取得6%的表決權(quán)資本，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。對丁公司無控制、無共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計(jì)量。A公司與上述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)的表述中，不正確的有( )。
A.購入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬金額為8025萬元
B.購入乙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬金額為10050萬元
C.取得丙公司的投資確認(rèn)為持有至到期投資，初始入賬金額為60500萬元
D.取得丁公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，初始投資成本為500萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬金額為8000萬元，另付交易費(fèi)用25萬元計(jì)入投資收益;選項(xiàng)C，取得丙公司股權(quán)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，初始投資成本為60500萬元;選項(xiàng)D，取得丁公司的投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬金額為502萬元。
4.A公司2015年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券，購買價款為1000萬元，A公司計(jì)劃持有至到期且有充裕的現(xiàn)金;該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日該債券市場價格為1002萬元。(2)2月1日，購入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價格認(rèn)購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份1.1元。(3)1月1日，購入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券，購買價款為2000萬元，A公司不準(zhǔn)備持有至到期，也不準(zhǔn)備近期出售;該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日該債券市場價格為2100萬元。(4)9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當(dāng)月起限售期為3年，A公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);該股份于12月31日的市場價格為2400萬元，A公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行會計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為持有至到期投資，年末確認(rèn)投資收益40萬元并按公允價值1002萬元計(jì)量
B.對C公司的認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價值變動收益50萬元并按公允價值550萬元計(jì)量
C.對D公司的債券投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價值2100萬元計(jì)量
D.對E公司的股權(quán)投資確認(rèn)為持有至到期投資，年末確認(rèn)其他綜合收益-100萬元并按2400萬元計(jì)量
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)A，對B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為持有至到期投資，年末確認(rèn)投資收益40(1000×4%)萬元;并應(yīng)按照攤余成本1000萬元計(jì)量;選項(xiàng)B，對C公司的認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價值變動收益50(500×1.1-500)萬元并按公允價值550萬元計(jì)量;選項(xiàng)C，對D公司的債權(quán)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100(2000×5%)萬元;確認(rèn)計(jì)入其他綜合收益的公允價值變動100(2100-2000)萬元并按公允價值2100萬元計(jì)量;選項(xiàng)D，對E公司的股權(quán)投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益-100(2400-2500)萬元并按公允價值2400萬元計(jì)量。
5.A公司有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)A公司2015年1月1日購入甲公司5%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn);2015年3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬元。(2)A公司2015年2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，本金為1000萬元，票面利率5%等于實(shí)際利率。(3)A公司2015年3月1日購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為持有至到期投資，面值為1000萬元，票面利率3%等于實(shí)際利率。
(4)A公司2015年4月2日購入丁公司1%的股權(quán)，劃分為交易性金融資產(chǎn);2015年8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬元。下列有關(guān)A公司金融資產(chǎn)或金融負(fù)債表述中，正確的有( )。
A.2015年3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬元
B.2015年12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬元
C.2015年12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬元
D.2015年8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)B，確認(rèn)投資收益=1000×5%×11/12=45.83(萬元);選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益=1000×3%×10/12=25(萬元)。
6.甲公司2015年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置取得價款為1000萬元;(2)處置持有至到期投資，賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為-100萬元)，處置取得價款為1000萬元;
(3)不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款，賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬元)，處置取得價款為1000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置取得價款為1000萬元。處置金融資產(chǎn)時，下列會計(jì)處理表述中，正確的有( )。
A.處置交易性金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤為200萬元
B.處置持有至到期投資時確認(rèn)投資收益為200萬元
C.不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款時確認(rèn)投資收益為200萬元
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤為200萬元
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)A，處置交易性金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益=1000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤=1000-800=200(萬元)。選項(xiàng)B，處置持有至到期投資時確認(rèn)投資收益=1000-800=200(萬元)。選項(xiàng)C，不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款確認(rèn)營業(yè)外收入=1000-800=200(萬元)。選項(xiàng)D，處置可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益=1000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤=1000-800-100=100(萬元)。
7.下列有關(guān)不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)在初始確認(rèn)時將債券劃分為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)在初始確認(rèn)時將股票劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)
C.企業(yè)在初始確認(rèn)時將股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)后不能重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D.企業(yè)在初始確認(rèn)時將債券劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)在初始確認(rèn)時將債券劃分為持有至到期投資后，滿足一定條件可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
8.下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件;選項(xiàng)D，重大價外期權(quán)，即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)，因此應(yīng)終止確認(rèn)。
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