三、綜合題

　　1.(2015年節選)甲公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。

　　要求：根據上述資料，編制甲公司相關的會計分錄。

　　『正確答案』計提專項儲備

　　借：生產成本　　　　　　　　　800

　　貸：專項儲備——安全生產費　　800

　　購置固定資產

　　借：固定資產　　　　　　　　　200

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　200

　　借：專項儲備——安全生產費　　200

　　貸：累計折舊　　　　　　　 　200

　　2.甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權及其不動產適用的增值稅稅率為11%，機器設備適用的增值稅稅率為17%，專利權適用的增值稅稅率為6% 。甲公司2×15年至2×18年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產置換合同，資料如下：

　　甲公司換出專利權X和設備Y，并開出增值稅專用發票。

　　①專利權X于2×08年12月6日以4000萬元取得，甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。專利權X的不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2120萬元。

　　②設備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價14000萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設備Y的不含稅公允價值為5000萬元，含稅公允價值為5850萬元。

　　乙公司換出一宗土地使用權、該土地上的廠房以及廠房內一條生產線，并開出增值稅專用發票。

　　①土地使用權不含稅公允價值為3600萬元，含稅公允價值為3 996萬元，預計該土地使用權尚可使用年限為30年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

　　②廠房不含稅公允價值為1400萬元，含稅公允價值為1 554萬元，預計該廠房尚可使用年限為20年，采用直線法折舊，預計凈殘值為0。

　　③生產線不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2 340萬元，預計該生產線尚可使用年限為5年，采用直線法折舊，預計凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。

　　2×15年12月14日，甲公司辦理完畢相關法律手續，取得土地使用權及地上的廠房和廠房內一條生產線。收到土地使用權及地上的廠房和生產線增值稅專用發票，為換入該生產線發生保險費3.4萬元并以銀行存款支付;換入的土地使用權及地上的廠房用于生產產品，換入的生產線立即投入改擴建工程;甲公司取得后，原使用年限、折舊和攤銷方式、預計凈殘值等不變。

　　【要求及答案(1)】根據資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出專利權X和設備Y對損益的影響金額、并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產交換相關的會計分錄。

　　換出專利權X的損益=2000-(4000-4000/10×7)=800(萬元)

　　換出設備Y的損益=5000-(14000-14000/10×7)=800(萬元)

　　借：固定資產清理　 4200

　　累計折舊　　　 9800 (14000/10×7)

　　貸：固定資產 　　14000

　　借：無形資產——土地使用權　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　固定資產——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　在建工程——生產線　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003.4

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(3600×11%+1400×11%+2000×17%)890

　　銀行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(80-3.4)76.6

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：無形資產——專利權X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4200

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 　　(2000×6%+5000×17%)970

　　(2)2×15年12月15日，甲公司開始以出包方式進行該生產線的改擴建工程，以銀行存款支付工程款項575萬元。此外被替換設備的賬面價值200萬元，無轉讓價值和使用價值，經批準計入損益。2×15年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。改擴建后，該生產線預計使用年限變為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　【要求及答案(2)】根據資料(2)，編制2×15年生產線進行改擴建、達到預定可使用狀態的會計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權、廠房和生產線的賬面價值。

　　①改擴建過程中發生相關支出的分錄：

　　借：在建工程　 　575

　　貸：銀行存款　　575

　　借：營業外支出 　200

　　貸：在建工程　　200

　　②完工時，需要將在建工程的科目余額轉入固定資產：

　　借：固定資產——生產線　　　 　　　2378.4

　　貸：在建工程　(2003.4+575-200)2378.4

　　③2×15年12月31日賬面價值

　　土地使用權的賬面價值=3600-3600/30×1/12=3590(萬元)

　　廠房的賬面價值=1400(萬元)

　　生產線的賬面價值=2378.4(萬元)

　　④2×16年12月31日賬面價值

　　土地使用權的賬面價值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬元)

　　廠房的賬面價值=1400-1400/20=1330(萬元)

　　生產線的賬面價值=2378.4-(2378.4-26.4)/6=1986.4(萬元)

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。甲公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預計第5年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。

　　已知部分時間價值系數如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復利現值系數0.95240.90700.86380.82270.7835

　　【要求及答案(3)】根據資料(3)，計算2×16年12月31日該生產線的可收回金額。計算2×16年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　①預計未來現金流量的現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元)

　　②公允價值減去處置費用后凈額=1500(萬元)

　　現值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產線可收回金額為1615.12萬元。

　　③應計提的減值準備金額=1986.4-1615.12=371.28(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　371.28

　　貸：固定資產減值準備　371.28

　　(4)2×17年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。2×17年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2×17年12月31日，該生產線未發生減值。

　　【要求及答案(4)】根據資料(4)，計算2×17年度該生產線改良前計提的折舊額;編制2×14年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄;計算2×17年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本、計算2×17年度該生產線改良后計提的折舊額。

　　①2×17年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　②改良時結轉固定資產賬面價值的分錄：

　　借：在建工程 　　　　　　 1456.12

　　累計折舊　 (392+159)551

　　固定資產減值準備　　　 371.28

　　貸：固定資產　　　　　　　 2378.4

　　③改良完工后生產線的成本=1456.12+243.88=1700(萬元)

　　④2×17年改良后應計提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　(5)2×18年4月30日，甲公司與丁公司達成債務重組協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款1800萬元，此時該項固定資產的公允價值為1500萬元。預計清理費用10萬元。2×18年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續。實際發生清理費用10萬元，均為職工薪酬費用。不考慮其他相關稅費。

　　【要求及答案(5)】根據資料(5)，編制2×18年4月30日相關的會計分錄;編制2×18年5月30日與該生產線抵償債務相關的會計分錄。

　　持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)

　　公允價值減去處置費用后的凈額=1500-10=1490(萬元)

　　賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額，應計提固定資產減值準備=1560-1490=70(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　70

　　貸：固定資產減值準備　　70

　　2×18年5月30日的相關會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　(1700-140-70)1490

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 70

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1700

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　　10

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　255

　　營業外收入——債務重組利得 (1800-1500×1.17)45

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