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　　單項選擇題

　　1.(2015年考題)下列關于固定資產減值的表述中，符合會計準則規定的是(　)。

　　A.預計固定資產未來現金流量應當考慮與所得稅收付相關的現金流量

　　B.在確定固定資產未來現金流量現值時，應當考慮將來可能發生與改良有關的預計現金流量的影響

　　C.單項固定資產本身的可收回金額難以有效估計的，應當以其所在的資產組為基礎確定可收回金額

　　D.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現金流量現值低于其賬面價值的，應當計提減值

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，不需要考慮與所得稅收付相關的現金流量;選項B，不需要考慮與改良有關的預計現金流量;選項D，公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值中存在一個大于賬面價值的，則不應該計提減值。

　　2.下列資產計提的減值損失，不得轉回的是(　)。

　　A.可供出售金融資產的減值損失

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.商譽減值準備

　　『正確答案』D

　　『答案解析』商譽減值準備一經計提，以后期間不得轉回。

　　3.按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率

　　B.企業對總部資產進行減值測試時，如果包含分攤至該資產組的商譽，確定的減值損失金額應當首先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值

　　C.因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試

　　D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入;其中，處置費用包括為使資產達到可銷售狀態所發生的財務費用和所得稅費用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　4.甲公司擁有一條生產線，生產的產品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產品采用美元結算。甲公司2015年年末對該生產線進行減值測試。相關資料如下：(1)該生產線的原值為5000萬元，已計提累計折舊1000萬元，預計尚可使用2年。假定該生產線存在活躍市場，其公允價值3400萬元，直接歸屬于該生產線的處置費用為150萬元。

　　該公司在計算其未來現金流量的現值時，考慮了與該生產線有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為該資產的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現金流量現值時使用的折現率。(2)甲公司批準的財務預算中2016年、2017年該生產線預計現金流量的有關資料如下：銷售甲產品的現金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產產品甲的材料支付現金分別為100萬美元、150萬美元，設備維修支出現金分別為5萬美元、20萬美元，2017年處置該生產線所收到凈現金流量2萬美元。

　　假定有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復利現值系數如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。(3)2015年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年年末的美元匯率如下：2016年末，1美元=6.80元人民幣;2017年末，1美元=6.75元人民幣。

　　2015年年末生產線應計提的減值準備為(　)。

　　A.390.05萬元

　　B.423萬元

　　C.642.66萬元

　　D.673.04萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』預計2016年未來現金流量=500-100-5=395(萬美元)，預計2017年未來現金流量=300-150-20+2=132(萬美元)，因此，該生產線預計未來現金流量的現值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3357.34(萬元);

　　公允價值減去處置費用后的凈額=3400-150=3250(萬元);所以，按照孰高的原則，生產線的可收回金額為3357.34萬元，與賬面價值4000(5000-1000)萬元比較，應計提的減值準備=4000-3357.34=642.66(萬元)。

　　5.A公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，占B公司有表決權資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關資料如下：(1)2015年1月1日，A公司對B公司的長期股權投資賬面價值為2100萬元。(2)自2015年年初開始，B公司由于所處行業生產技術發生重大變化，已失去競爭能力，B公司2015年發生凈虧損1000萬元，無其他權益變動，當年未發生任何內部交易。(3)2015年12月31日，A公司預計，此項長期股權投資如果在市場上出售可得到價款1400萬元，同時將發生直接處置費用10萬元;如果繼續持有，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1350萬元。2015年末應計提的長期股權投資減值準備為(　)。

　　A.450萬元

　　B.140萬元

　　C.410萬元

　　D.400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2015年12月31日，該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額=1400-10=1390(萬元)，大于該資產預計未來現金流量的現值1350萬元，因此，可收回金額為1390萬元，應計提長期股權投資減值準備=(2100-1000×30%)-1390=410(萬元)。

　　6.甲公司由A設備、B設備、C設備組成的一條生產線，專門用于生產產品S。甲公司將該生產線確認為一個資產組。2015年末市場上出現了產品S的替代產品，導致產品S市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。有關資產組資料如下：該資產組的賬面價值為1000萬元，其中，A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。

　　資產組的預計未來現金流量現值為800萬元;資產組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元。設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定。下列關于2015年末資產組和各個設備計提減值準備的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產組計提的減值準備為200萬元

　　B.A設備應分攤的減值損失為100萬元

　　C.B設備減值后的賬面價值為234萬元

　　D.C設備減值后的賬面價值為156萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年末對資產組進行減值測試，確定資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=708-8=700(萬元)，小于預計未來現金流量的現值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產組計提的減值準備=(500+300+200)-800=200(萬元);

　　選項B，A設備應分攤的減值損失=500-(418-8)=90(萬元);

　　選項C，B設備應確認減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬元),B設備減值后的賬面價值=300-66=234(萬元);選項D，C設備應確認減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬元),C設備減值后的賬面價值=200-44=156(萬元)。

　　【提示】A設備的減值準備90萬元計算如下：A設備的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，因此公允價值減去處置費用后的凈額=418-8=410(萬元);A設備分攤減值準備后的賬面價值不得低于其公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現金流量的現值和0之間的最高者，按照資產組減值總額應分攤減值=500/1000×200=100(萬元)，分攤減值后的賬面價值=500-100=400(萬元)，小于公允價值減去處置費用后的凈額410萬元，因此A設備應分攤的減值準備=500-410=90(萬元)。

　　7.甲公司對乙公司的長期股權投資及其合并報表的有關資料如下：(1)2015年3月31日甲公司以投資性房地產和生產設備作為對價支付給乙公司的原股東取得乙公司60%的股權，采用成本法核算。甲公司與乙公司的原股東不存在關聯方關系。作為合并對價的投資性房地產的公允價值為2610萬元(含增值稅258.65萬元) ，生產設備的公允價值為2340萬元(含增值稅340萬元)。(2)2015年3月31日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為7470萬元(假定全部為資產，不存在負債)，且可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同。(3)乙公司2015年4月1日到12月31日期間發生凈虧損170萬元。除實現的凈虧損外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。甲公司與乙公司之間未發生任何內部交易。(4)2015年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權投資進行減值測試，可收回金額為4900萬元。(5)2015年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7380萬元。下列有關2015年甲公司個別財務報表、合并財務報表的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.甲公司年末個別財務報表應對乙公司的長期股權投資計提減值準備50萬元

　　B.甲公司取得乙公司股權時應當確認的商譽為780萬元

　　C.乙公司年末持續計算的可辨認凈資產金額為4380萬元

　　D.甲公司年末合并財務報表應當對乙公司的商譽計提減值準備為700萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，2015年3月31日甲公司對乙公司投資的合并成本=2610+2340=4950(萬元)，2015年12月31日甲公司對乙公司的長期股權投資應計提減值準備=4950-4900=50(萬元);選項B，甲公司取得乙公司股權時應當確認的商譽=4950-7470×60%=468(萬元);選項C，乙公司年末持續計算的可辨認凈資產金額=7470-凈虧損170=7300(萬元);選項D，甲公司不包含商譽的資產組不存在減值跡象，減值損失為0，應確認包含商譽的資產組減值損失=(7300+468/60%)-7380=700(萬元)，甲公司2015年12月31日合并財務報表應當對乙公司的商譽計提減值準備=(700-0)×60%=420(萬元)。

　　8.2015年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為14000萬元，預計至開發完成尚需投入1200萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目，使其市場競爭能力減弱，因此甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為11200萬元，未扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為12000萬元。假定該開發項目的公允價值無法可靠取得。2015年12月31日該開發項目應確認的減值損失為(　)。

　　A.2000萬元

　　B.8000萬元

　　C.6000萬元

　　D.2800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該開發項目應確認的減值損失=14000-11200=2800(萬元)。

　　【提示】本題實際是對“開發支出——資本化支出”計提減值，而不是針對無形資產計提減值，所以不考慮還需投入的1200萬元;在預計未來現金流出時，應考慮為使資產達到預計可使用狀態所發生的現金流出，因此這里選擇扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量的現值，即11200萬元。

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