二、多項選擇題

　　1.(2015年)下列關于會計要素確認的表述中，符合會計準則規定的有(　)。

　　A.BOT業務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產或無形資產

　　B.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理

　　C.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

　　D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價與資產賬面價值的差額應當遞延確認損益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉入使用積分當期的收入金額。

　　2.下列經濟業務或事項，符合《企業會計準則第14號——收入》規定的有(　)。

　　A.銷售商品涉及現金折扣的，應當按照未扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時計入當期損益

　　B.銷售商品涉及商業折扣的，應當按照未扣除商業折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C.企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓，屬于非日后事項的應當在發生時沖減當期銷售商品收入

　　D.企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回，屬于非日后事項的應當在發生時沖減當期銷售商品收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　3.下列有關收入確認的表述中，符合準則規定的有(　)。

　　A.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入

　　B.廣告的制作費，應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入

　　C.屬于與提供初始及后續服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

　　D.與BOT業務相關的收入，若項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，廣告的制作費，應在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入;宣傳媒介的收費，應在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年有關銷售商品業務資料如下：(1)1月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品已發出，款項已收到。銷售合同規定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內提供后續服務的服務費。該商品的實際成本為50萬元。至當年年末共發生后續服務成本2萬元，假定均為提供服務人員的工資。(2)2015年1月1日，向B公司銷售商品一臺，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，該商品的公允價值為2900萬元，實際成本為2900萬元，未計提存貨跌價準備。當日，甲公司又將該商品以經營租賃的方式租回作為管理用固定資產，租期為4年。合同規定每年年末支付租金60萬元。

　　(3)為響應我國政府部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業務。2015年3月，甲公司向E公司銷售電視機100臺，每臺不含稅價款0.2萬元，每臺成本0.09萬元;同時回收E公司100臺舊電視機作為原材料核算，回收價款總額為2.34萬元(包括增值稅進項稅額);款項均已經收付。下列關于甲公司2015年銷售業務的處理，正確的有(　)。

　　A.確認營業收入3004萬元

　　B.確認營業成本2961萬元

　　C.確認管理費用35萬元

　　D.期末遞延收益余額為16萬元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』確認營業收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(萬元)

　　確認營業成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(萬元)

　　確認管理費用=(2)60-(3000-2900)/4=35(萬元)

　　年末“遞延收益”科目的余額=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(萬元)

　　5.某公司2015年發生下列經濟業務：(1)銷售材料取得價款100萬元，原材料成本為90萬元;(2)處置固定資產形成凈收益90萬元;(3)出租無形資產收到租金60萬元，無形資產攤銷6萬元;(4)接受非關聯企業現金捐贈100萬元;(5)商品售后融資租回作為固定資產，商品成本160萬元，售價為200萬元;(6)簽訂售后回購協議(按回購日的公允價值購回)銷售商品一批，銷售商品公允價值為300萬元，商品成本為270萬元;(7)處置可供出售金融資產取得收益4萬元;(8)取得交易性金融資產利息收入15萬元。下列有關2015年利潤表項目列示金額的表述中，正確的有(　)。

　　A.營業收入為400萬元

　　B.營業成本為366萬元

　　C.營業外收入為90萬元

　　D.投資收益為19萬元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，確認營業收入的金額=(1)100+(3)60+(6)300=460(萬元);選項B，確認營業成本的金額=(1)90+(3)6+(6)270=366(萬元); 選項C，確認營業外收入的金額=(2)90+(4)100=190(萬元);選項D，確認投資收益的金額=(7)4+(8)15=19(萬元)。

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關銷售商品業務如下：2015年2月1日，甲公司向乙公司銷售100件A商品，單位銷售價格為5萬元，單位成本為4萬元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協議約定，如果乙公司于2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權退回A商品。A商品已經發出，2月1日收到貨款。

　　至2015年2月末未退回A商品。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批A商品退貨率為20%。2015年4月30日前發生A商品銷售退回為16件，款項已經支付。下列關于甲公司2015年對銷售A商品會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2月1日銷售A商品確認銷售收入500萬元

　　B.2月1日銷售A商品結轉銷售成本400萬元

　　C.2月末確認預計負債20萬元

　　D.4月30日退回16件A商品時，應增加2015年的營業利潤4萬元，并沖減預計負債20萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的賬務處理如下：

　　2015年2月1日發出A商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營業務收入 　　　　　(100×5)500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業務成本(100×4)400

　　貸：庫存商品　　　　　　400

　　2015年2月末確認A商品估計銷售退回：

　　借：主營業務收入 (20×5)100

　　貸：主營業務成本 (20×4)80

　　預計負債　　　　　　　20

　　2015年4月30日前退回16件A商品：

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　(16×4)64

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(16×5×17%)13.6

　　主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　(4×4)16

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 (16×5×1.17)93.6

　　主營業務收入 　　　　　　　　　　　　 (4×5)20

　　7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月1日，甲公司向丙公司銷售100件B商品，單位銷售價格為10萬元，單位成本為6萬元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。協議約定，如果丙公司于2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權退回B商品。B商品已經發出，2月1日收到貨款。至2015年2月末未退回B商品。甲公司無法根據過去的經驗合理估計B商品的退貨率。2015年4月30日前發生B商品銷售退回為20件，款項已經支付。下列關于甲公司2015年對銷售B商品會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2月1日銷售B商品時不確認銷售收入不結轉銷售成本

　　B.2月1日銷售B商品確認預收賬款1000萬元

　　C.2月1日銷售B商品確認發出商品600萬元

　　D.退回20件B商品時，應增加2015年的營業利潤320萬元，并沖減預收賬款1000萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的賬務處理為：

　　2015年2月1日發出B商品時：

　　借：銀行存款 　　　　　(100×10×1.17)1170

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：發出商品 (100×6)600

　　貸：庫存商品　　　　 600

　　2015年4月30日前退回20件B商品：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(20×10×17%)34

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 (80×10)800

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　(20×10×1.17)234

　　借：主營業務成本 (80×6)480

　　庫存商品　　 (20×6)120

　　貸：發出商品 　(100×6)600

　　8.甲公司設立全資子公司(乙公司)，從事公路的建設和經營。2014年3月5日，甲公司(合同投資方)、乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經營協議，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司。協議約定，甲公司采用BOT方式進行公路的建設和經營，建設期3年，經營期30年;建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費;經營期滿后，甲公司應按協議約定的性能和狀態將公路無償移交給政府。

　　項目運行中，建造及經營、維護均由乙公司實際執行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累計實際發生建造成本20000萬元，預計完成建造尚需發生成本60000萬元。乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。下列有關乙公司2014年BOT業務的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.確認工程施工22000萬元

　　B.確認主營業務收入22000萬元

　　C.確認主營業務成本20000萬元

　　D.確認合同毛利2000萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』乙公司的賬務處理為：

　　借：工程施工 　　20000

　　貸：原材料等　　 20000

　　完工百分比=20000/(20000+60000)=25%

　　確認主營業務收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(萬元)

　　借：主營業務成本　　　　 20000

　　工程施工——合同毛利　2000

　　貸：主營業務收入　　　　 22000

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