第六章無形資產(chǎn)

　　考點核心提示

　　考點一：無形資產(chǎn)的初始計量★★

　　☆考點核心提示

　　1.外購無形資產(chǎn)成本

　　(1)包括的內(nèi)容：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

　　(2)不包括的內(nèi)容：不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費(計入銷售費用)、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

　　2.分期付款購買無形資產(chǎn)

　　(1)無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值(或現(xiàn)銷價格)為基礎(chǔ)確定。

　　(2)實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(財務(wù)費用)。

　　3.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

　　(1)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

　　研究階段的支出應(yīng)當全部費用化，計入當期損益;開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的資本化計入無形資產(chǎn)成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當全部費用化，計入當期損益。

　　(2)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

　　內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。值得說明的是，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

　　(3)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　4.投資者投入無形資產(chǎn)的成本

　　投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　5.土地使用權(quán)

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物價值的，則應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法(例如按公允價值相對比例)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。

　　考點二：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量★

　　☆考點核心提示

　　1.估計無形資產(chǎn)的使用壽命

　　(1)無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，同時進行攤銷。

　　(2)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是每一會計期末需要進行減值測試。

　　2.無形資產(chǎn)攤銷

　　(1)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時起至終止確認時止。

　　(3)無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或者該無形資產(chǎn)存在活躍的市場，可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　(4)無形資產(chǎn)的攤銷金額記入的會計科目有：“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”。

　　(5)持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　考點三：無形資產(chǎn)的處置和報廢★

　　☆考點核心提示

　　1.無形資產(chǎn)出租

　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目;發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　2.無形資產(chǎn)出售

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值(成本減去累計攤銷和已計提的減值準備)的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支。

　　3.無形資產(chǎn)報廢

　　如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目;按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

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