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　　第九章負債

　　綜合題

　　1.A公司于2013年4月1日發行公司債券一批，面值為1000萬元，發行價格為1060萬元，期限3年，票面年利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年的4月1日;另支付發行費用3.43萬元，實際收到發行價款1056.57萬元存入銀行。

　　A公司每年3月31日及12月31日計息。該債券專門用于購建固定資產，2013年7月1日開始資本化，專門借款中未支出部分全部存入銀行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入為3萬元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入為2萬元;至2013年末該專門借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已經實際收到。2014年7月1日工程完工并達到預定可使用狀態。相關復利現值系數如下：

　　(P/F，2%，1)=0.9804;(P/F，2%，2)=0.9612;(P/F，2%，3)=0.9423;

　　(P/F，4%，1)=0.9615;(P/F，4%，2)=0.9246;(P/F，4%，3)=0.8890。

　　【要求及答案(1)】計算A公司債券的實際利率r。(實際利率的計算結果以百分數形式表示，且小數點之后保留0位;其他金額計算結果保留兩位小數)

　　50×(P/F，r，1)+50×(P/F，r，2)+1050×(P/F，r，3)=1056.57(萬元)

　　當r=2%時，50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50(萬元)

　　面值為1000萬元，期限3年，票面年利率為5%，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年的4月1日;實際收到發行價款1056.57萬元存入銀行。

　　當r=4%時，50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76(萬元)

　　根據插值法：

　　(2%-r)/(2%-4%)=(1086.5-1056.57)/(1086.5-1027.76)

　　由此計算得出，實際利率r=3%。

　　【要求及答案(2)】編制發行日的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　 1056.57

　　貸：應付債券——面值　　 1000

　　——利息調整　 56.57

　　【要求及答案(3)】計算債券發行期間各年有關應付債券的利息費用，并編制每期計提利息的相關會計分錄。

　　2013年12月31日：

　　實際利息費用=1056.57×3%×9/12=23.77(萬元)

　　費用化利息費用=1056.57×3%×3/12-3=4.92(萬元)

　　資本化利息費用=1056.57×3%×6/12-2=13.85(萬元)

　　應付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調整的攤銷額=37.5-23.77=13.73(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　 4.92

　　在建工程　　　　　　　13.85

　　銀行存款　　　　　　　 5

　　應付債券——利息調整　13.73

　　貸：應付利息　　　　　　 37.5

　　2014年3月31日：

　　資本化利息費用=1056.57×3%×3/12=7.92(萬元)

　　應付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調整的攤銷額=12.5-7.92=4.58(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　7.92

　　應付債券——利息調整　4.58

　　貸：應付利息　　　　　　 12.5

　　2014年4月1日：

　　借：應付利息　50

　　貸：銀行存款　50

　　2014年12月31日：

　　實際利息費用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(萬元)

　　資本化利息費用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)

　　費用化利息費用=23.36-7.79=15.57(萬元)

　　應付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調整的攤銷額=37.5-23.36=14.14(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　 7.79

　　財務費用　　　　　　　15.57

　　應付債券——利息調整　14.14

　　貸：應付利息　　　　　　　 37.5

　　2015年3月31日：

　　實際利息費用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)

　　應付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調整的攤銷額=12.5-7.79=4.71(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　7.79

　　應付債券——利息調整　4.71

　　貸：應付利息　　　　　　　 12.5

　　2015年4月1日：

　　借：應付利息　50

　　貸：銀行存款　50

　　2015年12月31日：

　　實際利息費用=[1056.57-(13.73+4.58)-(14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(萬元)

　　應付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調整的攤銷額=37.5-22.94=14.56(萬元)

　　借：財務費用 　　　　　　　 22.94

　　應付債券——利息調整　　14.56

　　貸：應付利息　　　　　　　　 37.5

　　2016年3月31日：

　　尚未攤銷的利息調整余額=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(萬元)

　　應付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　實際利息費用=12.5-4.85=7.65(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　7.65

　　應付債券——利息調整　4.85

　　貸：應付利息　　　　　　 12.5

　　2016年4月1日：

　　借：應付利息　　　　　　50

　　應付債券——面值　1000

　　貸：銀行存款　　　　 1050

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下。

　　(1)經相關部門批準，甲公司于2015年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200000萬元，另支付發行費用3000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，可轉換公司債券的票面年利率為2%;可轉換公司債券的利息自發行之日起每年年末支付一次，發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價為每股10元;發行可轉換公司債券募集的資金專門用于生產用廠房的建設。發行時二級市場上與之類似的不附帶轉換權的債券市場利率為6%。

　　(2)甲公司2015年1月1日將募集資金一次性投入廠房的建設，生產用廠房于2015年12月31日達到預定可使用狀態。

　　(3)2015年12月31日，甲公司支付2015年度可轉換公司債券利息。

　　(4)2016年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款。③在當期付息前轉股的，利息仍可支付，轉股時需要計提當期實際利息費用。按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。④不考慮所得稅影響。

　　本題涉及的復利現值系數或年金現值系數如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　【要求及答案(1)】計算發行日不考慮發行費用時的負債成份和權益成份的公允價值。

　　不考慮發行費用時：

　　負債成份的公允價值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬元)

　　甲公司于2015年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券200000萬元，另支付發行費用3000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　不考慮發行費用時：

　　負債成份的公允價值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬元)

　　權益成份的公允價值=發行價格-負債成份的公允價值=200000-178612=21388(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。

　　負債成份應分攤的發行費用=3000×178612/200000=2679.18(萬元)

　　權益成份應分攤的發行費用=3000×21388/200000=320.82(萬元)

　　【要求及答案(3)】編制甲公司2015年1月1日發行可轉換公司債券時的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200000-3000)197000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)[200000-(178612-2679.18)]24067.18

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (21388-320.82)21067.18

　　【要求及答案(4)】計算2015年1月1日債券的實際利率r。

　　利率為6%的現值=178612(萬元)

　　利率為r的現值=200000-24067.18=175932.82(萬元)

　　利率為7%的現值=200000×2%×(P/A，7%，3)+200000×(P/F，7%，3)=173757.2(萬元)

　　負債成份的公允價值=178612(萬元)

　　用內插法計算：

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178612-175932.82)/(178612-173757.2)

　　得出r=6.55%。

　　【要求及答案(5)】計算2015年末應確認的利息費用并編制相關的會計分錄。

　　資本化的利息費用=175932.82×6.55%=11523.60(萬元)

　　應付利息=200000×2%=4000(萬元)

　　利息調整攤銷額=11523.60-4000=7523.60(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 11523.60

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)7523.60

　　借：應付利息　 4000

　　貸：銀行存款　 4000

　　【要求及答案(6)】計算2016年7月1日應確認的利息費用并編制相關的會計分錄。

　　費用化的利息費用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(萬元)

　　應付利息=200000×2%/2=2000(萬元)

　　利息調整攤銷額=6008.20-2000=4008.20(萬元)

　　費用化的利息費用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(萬元)

　　應付利息=200000×2%/2=2000(萬元)

　　利息調整攤銷額=6008.20-2000=4008.20(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　 6008.20

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　4008.20

　　【要求及答案(7)】編制2016年7月1日轉股時的會計分錄。(實際利率的計算結果以百分數形式表示，且小數點之后保留兩位小數;其他金額計算結果保留兩位小數)

　　轉股數=200000÷10=20000(萬股)

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21067.18

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(24067.18-7523.60-4008.20)12535.38

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 188531.80

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