綜合題

　　1.2014年1月1日，甲公司支付價款1 905.54萬元從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為2 000萬元、5年期的不可贖回債券，另發生交易費用20萬元。該債券票面年利率為4%，實際年利率為5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還 本金和最后一次利息。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2014年12月31日，該債券未出現減值跡象。2015年1月1日，該 債券市價總額為2 250萬元。當日，因甲公司資金周轉困難，遂將其持有乙公司的債券出售80%，出售債券發生相關手續費10萬元;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融 資產。2015年4月30日，甲公司將剩余20%債券出售取得價款550萬元，另支付相關手續費3萬元。

　　要求：不考慮其他因素，編制甲公司上述經濟業務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年有關應收票據業務的資料如下：

　　(1)2015年1月份銷售A商品給乙企業，貨已發出，長江公司開具的增值稅專用發票上注明的商品價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬 元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為6個月。A商品銷售符合會計準則規定的收入確認條件、所售A商品的成本為80萬元，未計 提存貨跌價準備。

　　(2)2015年3月長江公司將從乙企業取得的應收票據向丙商業銀行貼現，貼現息為5萬元，當日長江公司將扣除貼息后實際收到的款項112萬元存入銀行。同時，與丙商業銀行約定，在票據到期日不能從乙企業收到票款時，丙商業銀行可向長江公司追償。

　　要求：編制長江公司與上述經濟業務相關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　3.新華公司為一家非金融類上市公司。新華公司在編制2015年年度財務報告時，內部審計部門就2015年下列有關金融資產的分類和會計處理提出異議：

　　(1)2015年3月1日，新華公司在股權分置改革中取得甲公司5%的有表決權股份。新華公司對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。新華公司將該項股票投資分類為交易性金融資產，并采用公允價值進行后續計量。

　　(2)2015年4月1日，新華公司從證券市場上購入乙公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(不屬于股權分置改革中的限售股權)，對乙公 司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中有公開的市場報價。因乙公司的股份比較集中，新華公司未能在乙公司的董事會中派有代表，但由于新華公司 打算將該股份長期持有，遂將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。

　　(3)2015年7月1日，新華公司從上海證劵交易所購入丙公司2015年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。新華公司購買丙公司債券合計支付了1 086.3萬元(包括交易費用6.3萬元)。新華公司擬隨時出售該項債券，以獲取利潤差價，遂將該債券分類為可供出售金融資產。

　　(4)2015年2月1日，新華公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8 000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8 010萬元(包括交易費用)。新華公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，故將其分類為持有至到期投資。

　　新華公司2015年下半年資金周轉困難，遂于2013年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5 800萬元。出售60萬份丁公司債券后，新華公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。

　　(5)2015年11月1日，新華公司從證券市場上購入戊公司2015年1月1日發行的5年期債券10萬份，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。新華公司購買戊公司債券支付購買價款1 000萬元，另發生交易費用22.5萬元。新華公司沒有意圖將該債券持有至到期，也不打算近期內出售，遂將該債券劃分為可供出售金融資產。

　　(6)2013年7月，新華公司支付1 250萬美元從市場上以折價方式購入一批A國W汽車金融公司2013年1月發行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為1500萬美元。新華公司將其劃分為持有至到期投資。

　　2015年年初，A國汽車行業受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發行債券的二級市場價格 嚴重下滑。為此，國際公認的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調至BAA3，認為W汽車金融公司的清償能力較弱，風險相對越來越大，對 經營環境和其他內外部條件變化較為敏感，容易受到沖擊，具有較大的不確定性。

　　綜合考慮上述因素，新華公司認為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業績表現存有相當大的不確定性，繼續持有這些債券 會有較大的信用風險。為此，新華公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售，并將其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

　　要求：根據上述資料，逐項分析、判斷新華公司對相關金融資產的分類是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請指出相關金融資產正確的分類。

　　4.2012年5月2日，甲公司以銀行存款1 700萬元自二級市場購入乙公司股票100萬股，另支付相關交易費用15萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。2012年6月15日 收到乙公司本年5月20日宣告發放的現金股利60萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股14元，甲公司預計該下跌是暫時性的。 2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元，甲公司預計由于受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續下跌。2014年12月31 日，股票市場有所好轉，乙公司股票的市場價格為每股11元。2015年3月20日，甲公司以每股12.5元的價格將其全部對外出售，出售時發生相關稅費5 萬元，扣除相關稅費后取得的凈價款為1 245萬元。假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制上述相關經濟業務的會計分錄。

　　(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產累計影響損益的金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　5.W銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2015年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為5 000萬元，票面年利率和實際年利率均為5%。經批準，W銀行擬將該組貸款轉移給某信托機構(以下簡稱受讓方)進行證券化。有關資料如下：

　　2015年1月1日，W銀行與受讓方簽訂協議，將該組貸款轉移給受讓方，并辦理有關手續。W銀行收到款項4 240萬元，同時保留以下權利：(1)收取本金1 000萬元以及這部分本金按5%的利率所計算確定利息的權利;(2)收取以4 000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差)的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的4 000萬元以及這部分本金按4.5%的利率收取利息的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按2∶8的比例在W銀行和受讓人之間 進行分配;但是，如該組貸款發生違約，則違約金額從W銀行擁有的1 000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　2015年1月1日，該組貸款的公允價值為5 050萬元，0.5%的超額利差的公允價值為18萬元。

　　2015年12月31日，已轉移貸款發生信用損失15萬元。

　　要求：

　　(1)W銀行是否應當全額終止確認該項貸款，并說明理由。

　　(2)計算W銀行該項金融資產轉移所形成的利得。

　　(3)編制W銀行轉移該項金融資產相關的會計分錄。

　　(4)2015年12月31日，已轉移貸款發生信用損失W銀行應如何進行處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

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