1、單選題

　　甲公司與乙公司簽訂了一項經營租賃合同：甲公司從乙公司租入一項辦公設備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1 000萬元，第2年支付租金2 000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達到50 000萬元，甲公司當年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關款項需于當年末支付。在2×09年甲公司的銷售收入只有40 000萬元，2×10年銷售收入為58 000萬元。根據上述資料，計算甲公司在2×10年應確認的管理費用和銷售費用金額分別為(　)。

　　A、1 000萬元和0

　　B、2 000萬元和200萬元

　　C、2 200萬元和0

　　D、1 000萬元和200萬元

　　【答案】D

　　【解析】2×10年，甲公司實現的銷售收入達到了58 000萬元，需要支付或有租金，因此本期應確認的租金費用總額為(2 000+1 000)/3+200=1 200(萬元)，其中租金1 000萬元計入管理費用，或有租金200萬元應該計入銷售費用，即：借：管理費用1 000　　長期待攤費用1 000　　貸：銀行存款2 000借：銷售費用200　　貸：銀行存款200注意區分：與銷售量有關的或有租金計入銷售費用，與物價指數有關的或有租金計入財務費用。

　　2、單選題

　　工業企業下列各項交易或事項所產生的現金流量中，屬于現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”的是(　)。

　　A、收到定期非通知存款利息

　　B、支付的應付票據利息

　　C、支付分期付款購買無形資產的首付款

　　D、購入固定資產時支付的增值稅進項稅額

　　【答案】C

　　【解析】選項A、B，屬于經營活動產生的現金流量;選項D，屬于投資活動產生的現金流量。

　　3、多選題

　　甲公司所得稅稅率為25%。2011年財務會計報告于2012年4月20日批準報出，2011年度所得稅匯算清繳于2012年4月30日完成。(1)甲公司2011年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司的法律顧問認為，估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元。甲公司實際確認預計負債100萬元。(2)2012年3月14日法院作出判決，甲公司應支付賠償140萬元，另支付訴訟費用10萬元。(3)假定稅法規定該訴訟損失在實際支出時允許稅前扣除。(4)假定甲公司各年稅前會計利潤為5 000萬元。不考慮其他納稅調整。假定甲公司不服并上訴至上一級法院。甲公司的法律顧問認為，二審判決很可能維持一審判決。甲公司正確的會計處理有(　)。

　　A、2011年財務會計報告批準報出前，調整增加2011年遞延所得稅資產12.5萬元

　　B、2011年財務會計報告批準報出前，通過“以前年度損益調整”調增2011年營業外支出40萬元和管理費用10萬元

　　C、2011年財務會計報告批準報出前，繼續確認2011年預計負債50萬元

　　D、2011年財務會計報告批準報出前，不調整2011年應交所得稅

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司2011年年末的會計分錄為：借：營業外支出 100　　貸：預計負債　　100借：遞延所得稅資產(100×25%)25　　貸：所得稅費用 25作為資產負債表日后調整事項的未決訴訟，如果判決發生在所得稅匯算清繳之前，可以調整報告年度的應交所得稅的金額，如果在匯算清繳之后，應直接調整本年度的應交所得稅的金額。本題發生在匯算清繳之前，所以需要調整報告年度的應交所得稅。2011年實現利潤總額5000萬元，應納稅所得額=5000+100=5100(萬元);應交所得稅=5100×25%=1275(萬元)，分錄為：借：所得稅費用 1275　　貸：應交稅費——應交所得稅 12752011年確認的所得稅費用總額=-25 1275=1250(萬元)2012年法院已經作出判決，但甲公司不服并上訴至上一級法院，該案尚未執行，無需支付賠償款，所以需補提預計負債。2012年的會計分錄為：借：以前年度損益調整——調整營業外支出 40 　　　　　　　　　　——調整管理費用 10　　貸：預計負債 50借：遞延所得稅資產 (50×25%)12.5　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5

　　4、單選題

　　甲公司2×17年10月1日，與乙公司簽訂一項處置協議，將甲公司一家門店整體轉讓給乙公司;合同約定轉讓價格為530萬元，預計處置費用10萬元。甲公司該門店當日凈資產賬面價值為570萬元(該門店無商譽)，其中包括一項其他權益工具投資，賬面價值80萬元，協議約定，該項金融資產轉讓價格以轉讓當日市場價格為準。假設該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經營的定義。至2×17年末，甲公司尚未辦理門店實際轉移手續，上述其他權益工具投資的公允價值變為90萬元，其他資產、負債價值不變;該資產組整體公允價值變為540萬元，預計處置費用變為5萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司處置該資產組業務的相關處理，不正確的是(　)。

　　A、2×17年10月1日應確認資產減值損失50萬元

　　B、2×17年12月31日該處置組應列報的金額為525萬元

　　C、2×17年12月31日應確認資產減值損失-5萬元

　　D、2×17年12月31日應確認其他綜合收益10萬元

　　【答案】B

　　【解析】2×17年10月1日，處置組賬面價值=570(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=530-10=520(萬元)，應計提減值準備=570-520=50(萬元);2×17年12月31日，其他權益工具投資確認公允價值變動，應確認其他綜合收益10萬元;未計提減值準備前處置組賬面價值=570+10=580(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額調整為535(540-5)萬元，應有減值準備余額=580-535=45(萬元)，應轉回原計提的減值準備，即應確認資產減值損失-5萬元;調整后處置組期末應列報的金額為535萬元。因此，選項B不正確。本題考查持有待售的處置組。2×17年10月1日，劃分為持有待售時，應比較處置組賬面價值與公允價值減去處置費用后凈額，前者大于后者時，需要計提減值準備;而2×17年12月31日，則需要根據資產負債表日的公允價值減去處置費用后凈額的金額進行調整，所轉回減值準備的金額不能超過劃分為持有待售時計提減值金額。

　　5、單選題

　　甲公司為M公司的全資子公司。2016年1月1日，甲公司與非關聯方乙公司分別出資200萬元及800萬元設立丙公司，并分別持有丙公司20%及80%的股權。2018年1月1日，M公司向乙公司收購其持有丙公司80%的股權，丙公司成為M公司的全資子公司，當日丙公司凈資產的賬面價值與其公允價值相等。2019年1月1日，甲公司向M公司購買其持有丙公司80%的股權，丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司購買丙公司80%股權的交易和原取得丙公司20%股權的交易不屬于“一攬子交易”，甲公司在可預見的未來打算一直持有丙公司股權。2016年1月1日至2018年1月1日，丙公司實現凈利潤500萬元，2018年1月1日至2019年1月1日，實現的凈利潤為300萬元(不考慮所得稅等影響)。下列有關甲公司企業合并會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、2019年1月1日，甲公司從M公司手中購買丙公司80%股權的交易屬于同一控制下企業合并

　　B、甲公司自2018年1月1日起重述合并財務報表的比較數據

　　C、甲公司在編制合并財務報表時，因合并而增加的凈資產應調整資本公積1200萬元

　　D、甲公司對于合并日的各報表項目，除一般規定編制合并分錄外，還應沖減投資收益60萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項A，M公司是甲公司和丙公司的母公司，2019年1月1日，甲公司從M公司手中購買丙公司80%股權的交易屬于同一控制下企業合并;選項B，甲公司雖然2016年1月1日開始持有丙公司20%的股權，但2018年1月1日才開始與丙公司同受M公司最終控制，甲公司合并財務報表應自取得原股權之日(即2016年1月1日)和雙方同處于同一方最終控制之日(2018年1月1日)孰晚日(即2018年1月1日)起開始將丙公司納入合并范圍，即：視同自2018年1月1日起甲公司即持有丙公司100%股權并重述合并財務報表的比較數據。2016年1月1日至2018年1月1日的合并財務報表不應重溯;選項C，在甲公司合并財務報表中，重溯2018年1月1日的報表項目，由于丙公司凈資產的賬面價值為1500萬元(1000+500)。此前，2018年1月1日持有對丙公司的長期股權投資的賬面價值為300萬元(200+500×20%)。因此，甲公司在編制合并財務報表時，將丙公司2018年(比較期間)初各項資產、負債并入后，因合并而增加的凈資產1500萬元應調整資本公積1200萬元(1500-300)。借：資產、負債 1500　　貸：長期股權投資 300　　　　資本公積 1200選項D，甲公司對于合并日(即2019年1月1日)的各報表項目，除按照一般規定編制合并分錄外，還應沖減2018年1月1日至2019年1月1日對丙公司20%的投資的權益法核算結果，即，沖減期初留存收益300×20%=60(萬元)。借：期初留存收益 60　　貸：長期股權投資 60【提示】如果合并日不在年初，對于丙公司當年實現的凈利潤中按照權益法核算歸屬于甲公司的份額，還應沖減當期投資收益。

　　6、 單選題

　　甲公司持有乙公司90%股權，雙方適用的增值稅稅率均為16%。2×18年甲公司出售一項存貨給乙公司，成本為400萬元 ，售價為500萬元，已開出增值稅專用發票，乙公司當日支付了款項，乙公司取得這項存貨后作為固定資產管理;期末甲公司編制合并現金流量表時就該業務進行的抵銷分錄是(　)。

　　A、分錄為：借：購買商品、接受勞務支付的現金 500　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 500

　　B、分錄為：借：購買商品、接受勞務支付的現金 580　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 580

　　C、分錄為：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 500　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 500

　　D、分錄為：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 580　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 580

　　【答案】D

　　【解析】對于甲公司個別報表而言，應在“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中列示，列示金額為585萬元;乙公司作為購買方，其購入該存貨作為固定資產核算，因此在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中列示;因此應該抵銷的是這兩個項目。因為內部交易抵銷涉及的稅金是投資方或者被投資方支付給對方后，由對方向稅務局(第三方)支付的，因此應按照含稅金額進行抵銷。抵銷分錄為：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 580　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 580

　　7、單選題

　　下列關于每股收益的表述中，不正確的是(　)。

　　A、每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業凈利潤或需承擔的企業凈虧損

　　B、每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

　　C、公司的庫存股參與每股收益的計算

　　D、基本每股收益只考慮當期實際發行在外普通股的加權平均數的確定

　　【答案】C

　　【解析】公司庫存股無權參與企業利潤分配，計算每股收益是發行在外的普通股，不包括公司庫存股。

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