2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人，銷售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率均為13%，以下事項(xiàng)中銷售價(jià)格均不含增值稅。甲公司2×18年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬(wàn)元、增值稅稅額為14.3萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅稅額15.6萬(wàn)元。假定商品已發(fā)出且貨款已實(shí)際收付。

　　(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬(wàn)元，單位售價(jià)0.1萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付價(jià)款和增值稅稅額之和的20%，其余款項(xiàng)分2個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月)于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的其他因素，所售商品均未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否應(yīng)確認(rèn)收入并說明理由，編制甲公司1月份向乙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司1月份與向丙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)正確答案：

　　甲公司向乙公司銷售商品不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　理由：因與商品有關(guān)的控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。因回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)，所以按融資交易處理。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　①1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　124.3

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　110

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 　　　14.3

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　②1月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　2[(120-110)/5]

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　(2)正確答案：

　　①1月2日

　　甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×0.1×(1-20%)=4(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　0.9(4×1.13×20%)

　　應(yīng)收賬款　　　　　 　　　　　　　3.62(4×1.13×80%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4[50×0.1×(1-20%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　0.52

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 　　　　　3.6(50×0.072)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3.6

　　②1月31日

　　借：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　1.81(3.62/2)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.81

　　解題思路：

　　關(guān)鍵詞：收入確認(rèn)原則及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

　　解題思路：

　　(1)企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照第二十二章進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

　　本題售價(jià)為110萬(wàn)元，回購(gòu)價(jià)格為120萬(wàn)元，售價(jià)小于回購(gòu)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)作為融資交易處理，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　①1月1日

　　借：銀行存款 124.3

　　貸：其他應(yīng)付款 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 14.3

　　借：發(fā)出商品 90

　　貸：庫(kù)存商品 90

　　②1月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2[(120-110)/5]

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　(2)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售是指在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)按合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式。一般適合于具有金額大、收款期限長(zhǎng)、款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)的重大商品交易，從某種意義上說，它相當(dāng)于出售商品時(shí)，企業(yè)給購(gòu)貨方提供了一筆長(zhǎng)期無息貸款。分期收款銷貨的售價(jià)，通常比現(xiàn)銷或普通賒銷商品的貨價(jià)要高一些，這是因?yàn)椋糠植铑~可用來作為銷貨企業(yè)的信貸利息收入，部分差額可用來補(bǔ)償它采用這種銷售方式而可能受到的損失。

　　因此，本題資料2，分2個(gè)月收回款項(xiàng)(時(shí)間較短)并且單位售價(jià)0.1萬(wàn)元未說明大于市場(chǎng)售價(jià)，默認(rèn)二者相等，所以，不屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，作為簡(jiǎn)單銷售業(yè)務(wù)處理即可。

　　甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×0.1×(1-20%)=4(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 0.9(4×1.13×20%)

　　應(yīng)收賬款 3.62(4×1.13×80%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4[50×0.1×(1-20%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.52

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3.6(50×0.072)

　　貸：庫(kù)存商品 3.6

　　②1月31日

　　借：銀行存款 1.81(3.62/2)

　　貸：應(yīng)收賬款 1.81

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