2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司為通訊服務運營企業。2×18年12月發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2×18年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。

　　(2)2×18年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體如下：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。2×18年12月，客戶消費了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)，甲公司已收到相關款項。

　　(3)2×18年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬元、成本為1600萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年內為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設備已發出，價款至年末尚未收到。

　　本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

　　要求：

　　根據資料(1)至(3)，分別說明所包含的履約義務并計算甲公司于2×18年12月份應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無須編制與成本結轉相關的會計分錄)。

　　正確答案：

　　(1)根據資料(1)，履約義務包括提供手機和通話服務。

　　甲公司每部手機公允價值為2400元，每名客戶享受通話服務的公允價值=150×24=3600(元)，2×18年12月手機應確認的收入=2400/(2400+3600)×5000×10=20000(萬元)，未來24個月通話服務應確認的收入=3600/(2400+3600)×5000×10=30000(萬元)，2×18年12月份話費應確認的收入=30000÷24=1250(萬元)，甲公司于2×18年12月應確認的收入=20000+1250=21250(萬元)。

　　理由：甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費服務收入在提供通話服務期間逐期確認。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　50000

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　28750

　　主營業務收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　21250

　　(2)根據資料(2)，履約義務包括當期通話服務及客戶下期通話服務。

　　甲公司2×18年12月應確認的收入金額=100/(100+10)×10000=9090.91(萬元)。

　　理由：甲公司取得10000萬元的收入，應當在當月提供服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　10000

　　貸：主營業務收入　　　　　　 　　　　　　　　　　9090.91

　　合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　(3)根據資料(3)，履約義務包括提供通信設備和通訊設備維護。

　　甲公司應確認的收入金額=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(萬元)。

　　理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　解題思路：

　　關鍵詞：收入的確認原則

　　解題思路：

　　總體處理原則：

　　合同中包含兩項或多項履約義務的，企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。

　　資料(1)，交易價格為5000元，具有單獨售價并且可區分的商品：市價為2400元的手機一部和未來24個月公允價值為3600元的話費服務。

　　因此需要將交易價格5000元按照兩項履約義務的公允價值比例進行分配。

　　甲公司每部手機公允價值為2400元，每名客戶享受通話服務的公允價值=150×24=3600(元)，2×18年12月手機應確認的收入=2400/(2400+3600)×5000×10=20000(萬元)，未來24個月通話服務應確認的收入=3600/(2400+3600)×5000×10=30000(萬元)，2×18年12月份話費應確認的收入=30000÷24=1250(萬元)，甲公司于2×18年12月應確認的收入=20000+1250=21250(萬元)。

　　借：銀行存款 50000

　　貸：合同負債 28750

　　主營業務收入 21250

　　資料(2)，在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款按照貨物或勞務的公允價值比例計算的金額確認收入，按照獎勵積分的公允價值比例計算的金額確認為合同負債。

　　履約義務包括當期通話服務及客戶下期通話服務，應當將交易價格在兩項履約義務之間分配。

　　甲公司2×18年12月應確認的收入金額=100/(100+10)×10000=9090.91(萬元)。

　　借：銀行存款 10000

　　貸：主營業務收入 9090.91

　　合同負債 909.09

　　資料(3)，包含兩項履約義務：提供通信設備和通訊設備維護，交易價格=2000+200×10=4000(萬元)，將交易價格在兩項履約義務之間分配，分配原則是按照單項履約義務的公允價值比例進行分配，兩項履約義務公允價值總額=2200(設備市場銷售價格)+180×10(通訊設備維護市場價格)=4000(萬元)。甲公司應確認的收入金額(提供通信設備)=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(萬元)。

　　借：應收賬款 2200

　　貸：主營業務收入 2200

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