2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率為13%，發生的有關債務重組經濟業務如下：

　　(1)2×18年1月1日與丙銀行協商并達成協議，將丙銀行于2×17年1月1日貸給甲公司的3年期，年利率為9%，本金為500萬元的貸款進行債務重組，丙銀行未對該項貸款計提減值準備，丙銀行同意將該筆貸款期限延長至2×20年12月31日，免除積欠的利息45萬元，本金減至420萬元，利息按年支付;同時協議約定：若甲公司2×18年度盈利，則當年按10%的年利率確認利息;若未盈利，則當年按9%的年利率確認利息。2×19年和2×20年的年利率為9%，假定實際利率為9%。債務重組日，甲公司認為其2×18年很可能盈利。至2×18年12月31日，甲公司2×18年度未實現盈利，并支付利息，假定借款利息不符合資本化條件。

　　(2)2×18年6月1日與丁公司達成債務重組協議，以其一批產品償還所欠丁公司的款項90萬元，該批產品的市場不含稅售價為70萬元，實際成本為50萬元，未計提存貨跌價準備。當日甲公司將該批產品交付丁公司，并按規定開具了增值稅專用發票。

　　(3)2×18年4月2日向泰山公司賒購一批原材料904萬元(含增值稅)。2×18年8月2日，經雙方協商達成債務重組協議，泰山公司同意甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資用于抵償債務，并另支付銀行存款100萬元，該日甲公司持有該項長期股權投資的公允價值為800萬元。

　　(4)甲公司持有的用于抵償泰山公司債務的乙公司長期股權投資形成過程如下：

　　①2×17年1月1日，甲公司以銀行存款195萬元初次購入乙公司股票，占其實際發行在外股份數的10%，另支付相關稅費5萬元;取得時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為2000萬元(與其賬面價值相同)。投資后，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。

　　②乙公司2×17年度實現凈利潤240萬元，未派發現金股利。

　　③2×18年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬元購入乙公司股票，占其實際發行在外股份數的20%，另支付相關稅費8萬元，持股比例達到30%，能夠對乙公司施加重大影響，作為長期股權投資按照權益法核算。當日，原10%股權的公允價值為230萬元，乙公司可辨認凈資產的公允價值為2300萬元。

　　④甲公司在增持乙公司股票后至2×18年8月2日期間，未對其持有的對乙公司長期股權投資進行賬務處理。

　　要求：

　　(1)計算丙銀行因與甲公司的債務重組應確認的債務重組損失。

　　(2)編制甲公司2×18年度與丙銀行債務重組業務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司與丁公司債務重組業務有關的會計分錄。

　　(4)計算甲公司持有的乙公司長期股權投資在債務重組日的賬面價值。

　　(5)計算甲公司對其與泰山公司的債務重組業務債務重組日應確認的投資收益。

　　(1)正確答案：

　　債務重組日，債權人不應確認或有應收金額。丙銀行應確認的債務重組損失=(500+45)-420=125(萬元)。

　　(2)正確答案：

　　2×18年1月1日

　　借：長期借款—本金　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：長期借款—債務重組　　　　　　　　　　　 　　　　420

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4.2[420×(10%-9%)]

　　營業外收入—債務重組利得　　　　　　　　 　　　120.8

　　2×18年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8(420×9%)

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.2

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4.2

　　(3)正確答案：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 　9.1

　　營業外收入—債務重組利得　　　　　　　　　　　　10.9

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)正確答案：

　　2×18年1月1日追加投資時，原10%部分的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按照公允價值重新計量，30%部分長期股權投資的初始投資成本=230+432+8=670(萬元)，應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額=2300×30%=690(萬元)，甲公司持有的乙公司長期股權投資在債務重組日的賬面價值為690萬元。

　　(5)正確答案：

　　債務重組日長期股權投資公允價值為800萬元，甲公司應確認的投資收益金額=800-690=110(萬元)。

　　解題思路：

　　關鍵詞：債務重組的會計處理

　　解題思路：

　　(1)債務人對于或有應付金額符合條件的應當確認預計負債，預計負債以后期間未發生的，應當沖減預計負債，同時計入營業外收入。

　　(2)以存貨抵債，符合收入確認條件的，存貨應該按照公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本，存貨公允價值與增值稅之和小于重組債務賬面價值的差額，屬于債務重組利得，計入營業外收入。

　　(3)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產按照公允價值確認初始成本，交易費用計入投資收益的借方，后續計量采用公允價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產轉為權益法核算，長期股權投資初始投資成本=追加投資日交易性金融資產公允價值+新增投資付出對價的公允價值+直接相關費用;長期股權投資的初始投資小于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額，調整長期股權投資賬面價值，并計入營業外收入。

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