2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　長江公司2×18年度的財務報告于2×19年3月20日批準對外報出，內部審計人員于2×19年1月份在對2×18年度財務報告審計過程中，注意到下列事項：

　　(1)2×18年12月30日，長江公司采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。長江公司以非公開發(fā)行方式向50名管理人員每人授予20萬股自身普通股(每股面值為1元)，授予價格為每股8元。當日，50名管理人員全部出資認購，總認購款項為8000萬元，長江公司履行了相關增資手續(xù)。長江公司估計該限制性股票在授予日的公允價值為每股8元。長江公司將收到的款項確認為股本和資本公積。

　　(2)2×18年12月1日，長江公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入長江公司100件某產品，每件銷售價格為22.5萬元。長江公司已于當日收到M公司支付的款項。該產品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定長江公司于2×19年4月30日按每件25萬元回購該產品。長江公司將此項交易額2250萬元記入主營業(yè)務收入，并結轉已售商品成本。

　　(3)長江公司自2×18年1月1日起，將某一管理用機器設備的折舊年限由原來的8年變更為13年，對此項變更采用未來適用法。對上述變更，長江公司無法作出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為3200萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，截至2×18年1月1日，該設備已使用3年，已提折舊1200萬元，未計提減值準備。長江公司2×18年計提折舊200萬元。

　　(4)長江公司于2×18年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×18年1月1日起至少為公司服務10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2×18年管理費用。

　　(5)2×18年12月31日，長江公司與某非關聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉讓協(xié)議，約定于2×19年年初以1000萬元價格向其轉讓一臺賬面價值為1100萬元的舊設備，并由長江公司另行承擔處置費用20萬元。長江公司于2×18年12月31日將該設備作為持有待售固定資產核算，并將協(xié)議約定轉讓價格與該設備賬面價值之間的差額100萬元確認為資產減值損失，計入2×18年度損益。

　　(6)長江公司經營一家電商平臺，平臺商家自行負責商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務，長江公司僅提供平臺供商家與消費者進行交易并負責協(xié)助商家和消費者結算貨款，長江公司按照貨款的5%向商家收取傭金。2×18年12月12日，長江公司向平臺的消費者銷售了1000張不可退回的電子購物卡，每張卡的面值為1000元，總額100萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(5)，逐項判斷長江公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。(均按當期事項處理，不需要考慮對損益的結轉)

　　(2)根據(jù)資料(6)，判斷長江公司是主要責任人還是代理人，說明理由;簡述長江公司如何對上述業(yè)務進行會計處理。

　　(1)正確答案：

　　①事項(1)會計處理不正確。

　　理由：收到的款項除確認為股本和資本公積外，還應按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款”科目。

　　更正分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　②事項(2)會計處理不正確。

　　理由：長江公司負有回購義務，表明客戶在購買時點并未取得相關商品控制權，應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。其中，回購價格高于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50[(25-22.5)×100÷5]

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　③事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產的預計使用年限。

　　2×18年應計提折舊=3200÷8=400(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 　　　　200(400-200)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　④事項(4)會計處理不正確。

　　理由：該項業(yè)務屬于非貨幣性職工福利，長江公司以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用。

　　2×18年應計入管理費用的金額=800÷10=80(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　 　　　　720(800-800÷10)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　720

　　⑤事項(5)會計處理不正確。

　　理由：持有待售的固定資產，應按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當期減值損失的金額=1100-(1000-20)=120(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：持有待售資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)正確答案：

　　長江公司為代理人。

　　理由：平臺商家自行負責商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務，在將商品提供給消費者前，長江公司不能控制商品。

　　長江公司在商品買賣交易中為代理人，僅為商家和消費者提供平臺及結算服務，并收取傭金，因此，長江公司銷售電子購物卡收取的款項100萬元中，僅傭金部分5萬元(100×5%)代表長江公司已收客戶(商家)對價而應在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務的義務，應當確認合同負債。對于其余部分(即95萬元)，為長江公司代商家收取的款項，作為其他應付款，待未來消費者消費時支付給相應的商家。

　　解題思路：

　　關鍵詞：資產負債表日后調整事項的處理

　　解題思路：

　　資料(1)，正確處理：

　　對于限制性股票，非公開方式發(fā)行時，

　　借：銀行存款　 8000

　　貸：股本　　 1000

　　資本公積　　　　 7000

　　同時確認回購義務，

　　借：庫存股　 8000

　　貸：其他應付款　 8000

　　資料(2)，售后回購，按照固定價格回購，不應確認銷售商品收入并結轉成本。正確處理：

　　借：銀行存款　　 2250

　　貸：其他應付款 2250

　　借：發(fā)出商品 1800

　　貸：庫存商品　　 1800

　　借：財務費用 50

　　貸：其他應付款 50

　　資料(3)，該項變更沒有合理的解釋，且經復核固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，所以該項變更不合適，不應改變固定資產壽命。正確的處理下，固定資產折舊金額=3200÷8=400(萬元)。

　　借：管理費用　 400

　　貸：累計折舊　　 400

　　資料(4)，非貨幣性職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用。

　　2×18年應計入管理費用的金額=800÷10=80(萬元)。正確的處理：

　　借：銀行存款　　　　 3200

　　長期待攤費用　　　 800

　　貸：固定資產　　　　 4000

　　攤銷時：

　　借：管理費用　　　　　 80

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　 80

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 80

　　貸：長期待攤費用　　　　　　 　 80

　　資料(5)，持有待售的固定資產，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當期減值損失的金額=1100-(1000-20)=120(萬元)。正確的處理：

　　借：資產減值損失 120

　　貸：持有待售資產減值準備 120

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