2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×16年至2×18年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2×16年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

　　(2)2×16年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為12萬元，發生安裝工人工資8萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　(3)2×16年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為12萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)2×17年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。

　　甲公司預計該生產線未來5年現金流量的現值為722萬元;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元。甲公司對該生產線計提減值準備后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用年限平均法計提折舊。

　　(5)2×18年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司發生職工薪酬7.2萬元，以銀行存款支付工程總價款70萬元。

　　(6)2×18年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2×18年12月31日，該生產線未發生減值。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制2×16年12月1日購入該生產線的會計分錄。

　　(2)編制2×16年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。

　　(3)編制2×16年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。

　　(4)計算2×17年度該生產線計提的折舊額。

　　(5)計算2×17年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

　　(6)編制2×18年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

　　(7)計算2×18年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2×18年度該生產線改良后計提的折舊額。(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱)

　　(1)正確答案：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　 　　　　　　　130

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　(2)正確答案：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　(3)正確答案：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　(4)正確答案：

　　2×17年度該生產線應計提折舊額=(1020-12)/6=168(萬元)。

　　(5)正確答案：

　　2×17年12月31日該生產線的未來現金流量現值為722萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元，所以，該生產線可收回金額為二者較高者即722萬元;該生產線計提減值準備前的賬面價值=1020-168=852(萬元)，高于可收回金額，故應計提減值準備金額=852-722=130(萬元)。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 　　　　　　　130

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　 　　　　130

　　(6)正確答案：

　　2×18年6月30日改良前累計計提的折舊額=168+(722-10)/5×6/12=239.2(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　650.8

　　累計折舊　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　239.2

　　固定資產減值準備　　　　　　　 　　　　　　　　　130

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　(7)正確答案：

　　改良后該生產線成本=650.8+7.2+70=728(萬元)。

　　2×18年度該生產線改良后應計提折舊額=(728-8)/8×4/12=30(萬元)。

　　關鍵詞：固定資產相關的賬務處理

　　解題思路：

　　關鍵點：

　　(1)購入需要安裝的固定資產，所以先計入在建工程，相關的增值稅允許抵扣，計入進項稅額，不計入成本;

　　(2)安裝生產線領用原材料，這里按照成本12萬元結轉，不確認增值稅;

　　(2)固定資產折舊金額的計算，注意折舊時間，本題是2×16年12月份達到預定可使用狀態，所以從2×17年開始計提折舊，則當年折舊為全年的，注意折舊計算時要扣除預計凈殘值。

　　(3)固定資產期末判斷是否發生減值，需要比較其賬面價值與可收回金額做判斷，這里賬面價值即為入賬金額1020萬元扣除一年折舊后的金額，而可收回金額是未來現金流量現值722萬元與公允價值減去處置費用后的凈額700萬元較高者，即可收回金額為722萬元。本題中，賬面價值大于可收回金額，因此要計提固定資產減值準備;

　　(4)減值以后固定資產折舊要用其賬面價值/剩余使用壽命計算，這里需要注意，因此賬面價值已經扣掉了過去時間的折舊，所以使用壽命也要對應扣掉過去的時間，即在剩余年限內折舊。

　　(5)固定資產更新改造應該將其賬面價值轉為在建工程，這里賬面價值是初始金額1020萬元扣除累計折舊與減值準備后的金額，本題累計折舊有兩塊，一部分是減值前一年的折舊金額，一部分是減值后2×18年上半年的折舊。

　　(6)更新改造后固定資產入賬價值=更新改造前賬面價值+更新改造支出=728(萬元)，然后計算更新改造后的折舊，注意其折舊年限與折舊方法是否改變，本題改造完成后預計尚可使用年限是8年，2×18年改造完成應從9月份開始計提折舊，所以當年折舊是4個月的時間。

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