2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

　　(1)20×2年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3 069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。

　　(2)甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月。

　　(3)生產線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

　　20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元;

　　20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元;

　　20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。

　　(4)20×2年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自20×3年5月1日起實際投入使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

　　(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243;

　　(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163;

　　要求：

　　(1)確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。

　　(2)計算甲公司發行公司債券的實際利率，并對發行債券進行會計處理。

　　(3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。

　　(4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。(2014年)

　　【答案】

　　(1)資本化期間：

　　20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停);20×3年1月1日至20×3年3月31日。

　　理由：20×2年1月2日資產支出已經發生、借款費用已經發生、有關建造活動也已經開始，符合借款費用開始資本化的條件;

　　20×2年9月1日至12月31日期間因事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化;

　　20×3年3月31日試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。

　　(2)

　　采用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(萬元)，與該應付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。

　　借：銀行存款　　　　　　　　 2 919.75(3 069.75-150)

　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　 80.25

　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)

　　應付債券20×2年利息費用=2 919.75×6%=175.19(萬元)。

　　20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

　　專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);

　　一般借款平均資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)×100%=6.6%;

　　至20×2年8月1日，發生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(萬元)，1月2日和5月1日發生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(萬元)。

　　一般借款利息資本化金額=1 080.25×1/12×6.6%=5.94(萬元)。

　　分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60

　　應收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　　 43.19

　　財務費用　　　　　　　 58.40(2919.75×6%×4/12)

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　 150(3 000×5%)

　　應付債券——利息調整　　　　　25.19(175.19-150)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　　(4)

　　20×3年專門借款利息資本化金額=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元);

　　20×3年工程完工前甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則20×3年一般借款平均資本化率與20×2年相同，為6.6%;

　　20×3年所占用一般借款本金加權平均數=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/12=570.06(萬元);

　　20×3年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)。

　　【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工時，兩筆一般借款尚未到期，所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率，不需要重新計算。

　　如果重新計算：

　　20×3年一般借款資本化期間是3個月，3個月(季度)的資本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000×3/3+3000×3/3)×100%=1.65%;

　　累計支出加權平均數=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/3=2280.25(萬元);

　　一般借款資本化金額=2280.25×1.65%=37.62(萬元)。20×3年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17

　　貸：應付利息　　　　　　　　37.50(3 000×5%×3/12)

　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　　6.67

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33(4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62)

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

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