2021年注冊會計師《會計》練習題匯總

　　1.多選題

　　2013年12月31日，甲公司為其子公司乙公司提供了一項債務擔保。該擔保協議約定，乙公司向銀行貸款500萬元，年利率6%，期限1年;貸款到期如果乙公司無力償付，則甲公司代為償還全部本息。至2014年末，貸款到期，但是乙公司無力償付全部貸款，銀行要求甲公司承擔連帶賠償責任，并承擔每天萬分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后，預計其可以自行承擔逾期罰息以及20%的本息，而剩余80%的本息很可能需要甲公司來承擔。假定不考慮其他因素，甲公司的下列處理正確的有(　)。

　　A、甲公司2014年12月31日應確認預計負債400萬元

　　B、如果甲公司2014年資產負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還80%的債務本息，那么甲公司不需要做處理

　　C、如果甲公司2014年資產負債表報出前，最終確定乙公司20%部分的本息也無法支付，則甲公司應沖減原確認的預計負債，按照100%的債務本息確認負債，并調整報告年度的損益

　　D、如果甲公司2014年資產負債表報出前，最終確定乙公司可以向銀行償還100%的債務本息，則甲公司需要將資產負債表日確認的預計負債沖銷，并調整報告年度損益

　　【答案】CD

　　【解析】

　　甲公司2014年12月31日應確認預計負債=500×(1+6%)×80%=424(萬元)，選項A錯誤;如果甲公司2014年資產負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還80%的債務本息，那么需要將資產負債表日確認的預計負債轉銷，確認為其他應付款，選項B處理有誤。

　　2.單選題

　　A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2018年年度財務報告批準報出日是2019年4月30日，2018年所得稅匯算清繳于2019年4月30日完成。A公司2018年發生的或有事項如下： A公司為丙公司提供擔保的某項銀行借款100萬元于2018年9月到期。該借款系丙公司于2016年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。丙公司借入的款項至到期日應償付的本息為118萬元。由于丙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款50萬元。2019年7月20日法院判決A公司需支付款項55萬元。假定稅法規定該擔保損失在實際發生時不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執行判決。 下列A公司因擔保事項進行的會計處理中，正確的是(　)。

　　A、2018年12月31日A公司應確認預計負債50萬元

　　B、2018年12月31日A公司應確認遞延所得稅資產12.5萬元

　　C、2019年7月20日A公司應確認以前年度損益調整5萬元

　　D、2019年7月20日A公司應結轉遞延所得稅資產12.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　選項A，由于題目說明“A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款50萬元。”所以A公司需要確認預計負債50萬元;選項BD，因為擔保支出稅前不能扣除，預計負債的計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產;選項C，判決需要支付的款項為55萬元，之前確認的預計負債為50萬元。由于該判決時間是7月20日，不屬于資產負債表日后事項，所以，多出來的5萬元的差額，不需要確認以前年度損益調整，應直接確認營業外支出5萬元。

　　3.單選題

　　M企業因提供債務擔保而確認了金額為50 000元的一項負債，同時基本確定可以從第三方獲得金額為40 000元的補償。在這種情況下，M企業應在利潤表中反映(　)。

　　A、管理費用50 000元

　　B、營業外支出50 000元

　　C、管理費用10 000元

　　D、營業外支出10 000元

　　【答案】D

　　【解析】

　　如果企業基本確定能獲得補償，那么企業在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。債務擔保損失計入營業外支出，即

　　借：其他應收款 　　 40000 　　營業外支出 　　10000

　　貸：預計負債 　　　　　50000

　　所以應該選D。

　　4.單選題

　　20×5年11月1日，乙公司因合同違約被甲公司起訴。至20×5年末，乙公司尚未接到法院的判決。乙公司法律顧問預計，如無特殊情況很可能敗訴，并預計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同;同時乙公司還將承擔訴訟費3萬元。不考慮其他因素，乙公司因該訴訟案件應于20×5年末確認預計負債的金額為(　)。

　　A、160萬元

　　B、163萬元

　　C、183萬元

　　D、200萬元

　　【答案】C

　　【解析】

　　乙公司預計將支付的賠償款在160萬元到200萬元之間，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同，此時應該按照該范圍內的中間值確定最佳估計數，同時承擔訴訟費用3萬元，因此應確認預計負債=(160+200)/2+3=183(萬元)。

　　分錄為：

　　借：管理費用 　　 3 　　營業外支出 180

　　貸：預計負債 　183

　　5.多選題

　　或有事項的特征之一是或有事項的結果具有不確定性，下列關于不確定性的說法中正確的有(　)。

　　A、企業承擔的一項擔保義務，擔保方是否一定承擔和履行擔保責任具有不確定性

　　B、企業存在的一項未決訴訟，將來是否支付賠償款項具有不確定性

　　C、企業因生產排污治理不力被起訴，尚未判決，將來何時發生賠償、以及賠償的金額均具有不確定性

　　D、企業預計將來發生維修支出500萬元，實際支付了350萬元，體現了支付金額不確定性

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　選項D，預計將要發生維修支出時具有不確定性，但是該事項實際發生了350萬元，即，金額已經確定了，屬于確定的事項。

　　6.多選題

　　下列各項中屬于或有事項的有(　)。

　　A、為其他企業提供銀行借款擔保

　　B、未決訴訟或未決仲裁

　　C、產品售后質量保證

　　D、重組義務

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證(含產品安全保證)、虧損合同、重組義務、承諾、環境污染整治等。

　　7.單選題

　　下列有關企業應當在會計報表附注中披露的或有負債，說法錯誤的是(　)。

　　A、已貼現商業承兌匯票形成的或有負債

　　B、未決訴訟、仲裁形成的或有負債

　　C、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債

　　D、其他或有負債(包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債)

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項A，如果商業承兌匯票的出票方按期承兌了，就不需要還了，若出票方未按期承兌，那單位就要先還款，再向出票方追溯。商業承兌匯票如果是帶追索權的，帶追索權的商業承兌匯票就是或有負債;因此，“已貼現商業承兌匯票”屬于或有負債。選項D，不應當包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債。

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