2021年注冊會計師《會計》練習題匯總

　　1.單選題

　　A公司2×17年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于2×17年1月啟動汽車混合燃料技術開發項目，預計總投資5 000萬元、為期3年，已投入資金3 000萬元。項目還需新增投資2 000萬元(其中，購置固定資產1 000萬元、場地租賃費100萬元、人員費600萬元、市場營銷費300萬元)，計劃自籌資金1 000萬元、申請財政撥款1 000萬元。2×18年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，結項驗收時支付500萬元。A公司2×20年1月1日項目完工，通過驗收。政府按照補充協議按期撥付款項。假定A公司采用總額法核算該政府補助。不考慮其他因素，A公司2×20年計入其他收益的金額為(　)。

　　A、500萬元

　　B、1 000萬元

　　C、333.33萬元

　　D、166.67萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理;難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。本題2×20年1月1日實際收到撥付款500萬元，直接計入其他收益即可。

　　2.單選題

　　甲企業2×19年2月1日收到財政部門撥付的用于購建A生產線的專項政府補助資金600萬元，并存入銀行。2×19年2月1日企業用該政府補助購建A生產線。2×19年8月10日該A生產線達到預定可使用狀態，并投入使用;該生產線支出總額為900萬元。甲企業預計該生產線的使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計算折舊。甲企業對其與資產相關的政府補助采用總額法核算，并采用與固定資產相同的折舊率分攤。假定2×20年8月31日，有關部門對甲公司的檢查發現，甲公司不符合申請補助的條件，要求甲公司退回補助款。 甲公司于當月將補助款退回。下列說法中不正確的是(　)。

　　A、2×19年應確認其他收益20萬元

　　B、2×20年8月31日應確認其他收益-60萬元

　　C、2×20年8月31日應將遞延收益余額轉入營業外支出

　　D、已計入損益的政府補助需要退回的，存在相關遞延收益的，沖減遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　【答案】C

　　【解析】

　　選項A，2×19年應確認其他收益為600÷10÷12×4=20萬元;選項B，甲公司退回政府補助的會計分錄如下：

　　借：遞延收益 540(600-600/10) 　　其他收益 60

　　貸：銀行存款 600

　　【總結】政府補助的確認和退回，對于已計入損益的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理：

　　①初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值;②存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;③屬于其他情況的，直接計入當期損益。

　　此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調整。本題屬于②的情況，尚未攤銷的遞延收益余額為540(600-600/10)萬元，沖減遞延收益余額之后，超出部分計入其他收益。

　　3.多選題

　　下列有關政府補助確認的表述中，不正確的有(　)。

　　A、如果企業先取得與資產相關的政府補助，再確認所購建的長期資產，應于取得當日將政府補助確認為遞延收益

　　B、企業取得與資產相關的政府補助，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，尚未分攤的遞延收益照常分期攤銷

　　C、與收益相關的政府補助，符合政府補助所附條件的，用于補償企業以后期間發生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益或沖減相關成本

　　D、與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益

　　【答案】BD

　　【解析】

　　選項B，應將尚未分攤的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的處置損益;選項D，如果采用總額法，應于取得時按照實際收到的金額直接計入當期其他收益;如果采用凈額法，應于取得時按照實際收到的金額直接沖減當期相關成本費用。

　　4.單選題

　　A公司為房地產開發公司，2×19年至2×20年有關業務如下： (1)2×19年1月2日以競價方式取得一宗50年的土地使用權，支付價款10 000萬元，準備建造自營大型商貿中心及其少年兒童活動中心，2×19年3月1日開始建造商貿中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。 (2)2×19年2月10日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款1 000萬元。 (3)2×19年3月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準萬鑫公司補貼申請，共補貼款項1 000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬元，工程驗收合格后支付500萬元。當日收到財政補貼500萬元。 (4)A公司于2×20年3月20日工程完工，大型商貿中心及其少年兒童活動中心建造成本(不含土地使用權的攤銷)分別為30 000萬元和3 000萬元，預計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。 (5)驗收當日實際收到撥付款500萬元。 A公司對其取得的政府補助采用總額法核算，并按照直線法分攤與資產相關的政府補助。 下列有關A公司2×20年末財務報表項目的列報，表述不正確的是(　)。

　　A、固定資產列報金額為32 386.25萬元

　　B、存貨列報金額為32 175萬元

　　C、無形資產列報金額為9 600萬元

　　D、遞延收益列報金額為975萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　選項A，固定資產列報金額=(33 000+10 000/50×13/12)-(33 000+10 000/50×13/12)/30×9/12=32 386.25(萬元);選項B，存貨列報金額為0;選項C，無形資產列報金額=10 000-10 000/50×2=9 600(萬元);選項D，遞延收益列報金額=1 000-1 000/30×9/12=975(萬元)。

　　5.多選題

　　下列關于政府補助的計量，表述正確的有(　)。

　　A、政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

　　B、與收益相關的政府補助為貨幣性資產的，且是用于彌補已發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，企業只有在符合了相關政策規定且預計與之相關的經濟利益很可能流入企業時才應按照應收的金額予以確認

　　C、政府補助為非貨幣性資產的，通常應當按照公允價值計量

　　D、政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額(1元)計量。所以，選項D不正確。

　　6.多選題

　　下列各項描述，符合政府補助準則規定的有(　)。

　　A、增值稅的出口退稅不屬于政府補助準則規范的內容

　　B、政府補助表現為政府無償向企業提供資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產

　　C、政府的資本性投入屬于政府補助

　　D、由于政府沒有直接向企業無償提供資產，所以減免稅款等稅收優惠不屬于政府補助準則規范的內容

　　【答案】AB

　　【解析】

　　選項A，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節所含的進項稅，實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產，因此增值稅出口退稅不屬于政府補助;選項B，政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產;選項C，政府的資本性投入不屬于政府補助;選項D，大多數減免稅款不屬于政府補助，但是部分減免稅款按照政府補助準則進行會計處理，比如小微企業在取得銷售收入時，如果其銷售額滿足稅法規定的免征增值稅的條件時，應當將免征的稅額轉入當期損益。

　　7.單選題

　　某市為招商引資，向大地公司無償劃撥一處土地使用權供其免費使用50年。由于地勢較偏僻，尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，大地公司取得該土地使用權后應進行的會計處理是(　)。

　　A、無償取得，不需要確認

　　B、按照名義金額1元計量

　　C、按照甲公司估計的公允價值計量

　　D、按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權同期的市場價格計量

　　【答案】B

　　【解析】

　　實務中，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

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