2021年注冊會計師《會計》練習題匯總

　　1.多選題

　　依據企業會計準則的規定，下列有關政府補助的表述中，正確的有(　)。

　　A、政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但政府作為企業所有者進行的資本性投入不應作為政府補助

　　B、企業取得的用于彌補已發生自然災害損失的政府補助，應該在取得時直接計入當期營業外收支

　　C、政府補助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認

　　D、取得的政府補助的資產公允價值不能可靠取得時，不需要進行賬務處理

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　選項D，取得的政府補助的資產公允價值不能可靠取得時，按名義金額(1元)計量。

　　2.多選題

　　企業進行的下列與資產相關的政府補助的會計處理，表述正確的有(　)。

　　A、企業收到貨幣性資產，在總額法下企業收到補助資金時先確認遞延收益，在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入其他收益

　　B、企業收到貨幣性資產，凈額法下企業收到補助資金時先確認遞延收益，購入相關固定資產等時將補助沖減其賬面價值

　　C、企業收到非貨幣性資產時，如果資產的公允價值能夠可靠計量，確認遞延收益，在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入其他收益

　　D、企業收到非貨幣性資產時，對以名義金額計量的政府補助應在取得時計入當期損益

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　企業收到貨幣性資產，總額法下先確認遞延收益，并在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入其他收益;凈額法下先確認遞延收益，并在購入相關固定資產等時將補助沖減其賬面價值，所以選項AB正確;企業收到非貨幣性資產時，如果資產的公允價值能夠可靠計量，要先確認遞延收益，并在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入其他收益;對以名義金額(1元)計量的政府補助，應在取得時就計入當期損益，所以選項CD正確。

　　3.多選題

　　下列各項中不屬于政府對企業的無償撥款的有(　)。

　　A、免征的所得稅

　　B、撥付企業的糧食定額補貼

　　C、先征后返的消費稅

　　D、財政部門撥給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金

　　【答案】AC

　　【解析】

　　選項A，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，由于政府并未直接向企業無償提供資產，因此不屬于政府補助;選項C，先征后返的消費稅屬于政府補助，但是屬于稅收返還形式，不屬于政府對企業的無償撥款。

　　4.單選題

　　A公司是一家主業為產品生產制造的上市公司。2×17年10月，A公司某節能技術改造項目正式經當地經濟發展局核準，該項目屬于國家重點節能技術改造項目，項目總投資為1.8億元，其中長期資產的建設投資額為1.5億元，流動資金等其他投資額合計0.3億元。A公司同時就該技改項目向當地政府申請補助，補助用途為資產建設投資。2×18年度，A公司全額收取“中央預算投資”項下的政府補助1 000萬元，相關補助文件未明確上述政府補助的類型。A公司尚未明確對該政府補助所采用的核算方法。不考慮其他因素，下列關于A公司對該政府補助的處理中，正確的是(　)。

　　A、應將其作為與資產相關的政府補助核算，并在報表附注中披露

　　B、應將其作為與收益相關的政府補助核算，并在報表附注中披露

　　C、應將實際取得的政府補助確認為其他收益

　　D、應將實際取得的政府補助確認為遞延收益，并在2×17年和2×18年分攤計入其他收益

　　【答案】A

　　【解析】

　　本題已經告知該政府補助用途為資產建設投資，屬于與長期資產的購建相關的政府補助，應作為與資產相關的政府補助核算;如果企業采用總額法核算，此時需要將取得的政府補助確認為遞延收益，并在固定資產的折舊期間內分攤計入其他收益;如果采用凈額法核算，取得政府補助時先計入遞延收益，在建造的資產達到預定可使用狀態時沖減資產成本。

　　5.單選題

　　企業取得的下列政府資源，不屬于政府補助的是(　)。

　　A、政府對企業的無償撥款

　　B、無償劃撥的土地使用權

　　C、增值稅出口退稅

　　D、稅收返還

　　【答案】C

　　【解析】

　　選項C，增值稅為價外稅，對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環節發生的進項稅，實際上是政府歸還的企業事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

　　6.單選題

　　2×19年1月1日，乙企業為建造一項環保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為3年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準自2×20年1月1日起按照實際貸款額1 000萬元給予年利率2%的財政貼息，并于每年年末直接撥付給貸款銀行。乙企業按照實際收到的價款確認貸款金額，該環保工程于2×20年年末完工。假設2×20年全年均為資本化期間。不考慮其他因素，乙企業2×20年關于利息費用的處理，正確的是(　)。

　　A、應確認財務費用60萬元

　　B、應確認在建工程40萬元

　　C、應確認遞延收益20萬元

　　D、應確認其他收益40萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　企業取得財政貼息的，如果財政直接與貸款銀行結算且以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金(實際收到的金額)和該政策性優惠利率計算借款費用。本題中2×20年為資本化期間，因此應將利息費用金額計入在建工程，金額=1 000×(6%-2%)=40(萬元)。

　　7.單選題

　　甲企業按國家規定享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，2019年實際繳納增值稅400萬元，實際返還增值稅200萬元。甲企業取得政府補助時，應編制的會計分錄是(　)。

　　A、借：銀行存款 200

　　貸：其他收益 200

　　B、借：其他應收款 200

　　貸：遞延收益 200

　　C、借：其他應收款 200

　　貸：其他收益 200

　　D、借：銀行存款 200

　　貸：遞延收益 200

　　【答案】A

　　【解析】

　　采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關的政府補助。且取得的增值稅退稅只能采用總額法核算，應該在取得時計入當期損益(其他收益)。即：

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他收益 200

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