2021年注冊會計師《會計》練習題匯總

　　1.單選題

　　下列各項中，屬于債權人應當在附注中披露的債務重組有關信息的是(　)。

　　A、根據債務重組方式，分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益

　　B、債務重組導致的對子公司的權益性投資增加額

　　C、按資產類別披露受讓各項資產的入賬成本

　　D、終止確認債權是否計提過減值準備以及減值的金額

　　【答案】A

　　【解析】

　　債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：(1)根據債務重組方式、分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益;(2)債務重組導致的對聯營企業或合營企業的權益性投資增加額，以及該投資占聯營企業或合營企業股份總額的比例。

　　2.單選題

　　以資產清償債務方式進行的債務重組，如果債權人將受讓資產劃分為持有待售類別，其受讓資產的入賬價值為(　)。

　　A、放棄債權的公允價值與相關稅費之和

　　B、假定不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額二者孰低

　　C、公允價值減去出售費用后的凈額

　　D、債務人賬上的價值

　　【答案】B

　　【解析】

　　債務人以資產或處置組清償債務，且債權人在取得日將其劃分為持有待售類別的，債權人應當在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

　　3.多選題

　　甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。有關債務重組的資料如下：2×14年3月6日，甲公司因購買商品而欠乙公司購貨款及稅款合計700萬元。乙公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，甲公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。2×14年3月15日，雙方經協商確定，甲公司以其生產的產品和其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算的某公司股票抵償債務。當日，該產品的成本為180萬元，已計提存貨跌價準備1萬元，公允價值為220萬元;該股票投資的賬面價值為300萬元(其中取得時的成本為200萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為400萬元。乙公司該應收賬款的公允價值為680萬元。乙公司將該產品作為生產經營用固定資產入賬，將該股票作為其他權益工具投資核算。2×14年3月31日，抵債資產已轉讓完畢，乙公司對該項應收賬款計提的壞賬準備為2.5萬元，上述股權投資的公允價值為420萬元。下列關于甲公司、乙公司債務重組的會計處理，正確的有(　)。

　　A、乙公司取得的固定資產入賬價值為251.4萬元、其他權益工具投資入賬價值為420萬元

　　B、乙公司應確認投資收益2.5萬元

　　C、甲公司應確認其他收益(債務重組收益)192.4萬元

　　D、甲公司影響營業利潤的金額為200萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　乙公司的會計處理為：

　　固定資產的入賬價值=680-400-220×13%=251.4(萬元) 其他權益工具投資的入賬價值=420(萬元)

　　借：固定資產 251.4

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(220×13%)28.6

　　其他權益工具投資 420

　　壞賬準備 2.5

　　貸：應收賬款——甲公司 700

　　投資收益 2.5

　　甲公司的會計處理為：

　　借：應付賬款——乙公司 700

　　存貨跌價準備 1

　　貸：庫存商品 180

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)28.6

　　交易性金融資產——成本 200

　　——公允價值變動 100

　　其他收益——債務重組收益 192.4

　　4.多選題

　　下列關于將債務轉為權益工具的債務重組說法中，正確的有(　)。

　　A、債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為當期損益

　　B、債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份公允價值和股本或實收資本之間的差額確認為資本公積

　　C、所清償債務的賬面價值與股份面值總額之間的差額計入當期損益

　　D、債務轉為權益工具，與發行股票直接相關的手續費應沖減資本公積

　　【答案】BD

　　【解析】

　　選項A，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，所清償債務賬面價值與權益工具確認金融之間的差額確認為投資收益;選項C，所清償債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　5.單選題

　　20×8年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項權益法核算的長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。20×8年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該應收款項已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元(假定全部為“投資成本”和“損益調整”明細科目的余額)，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，并采用權益法核算。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，寫字樓適用的增值稅稅率為9%，以攤余成本計量上述應收款項和應付賬款。。不考慮其他因素，A公司因該項債務重組應確認的損益金額為(　)。

　　A、1 500萬元

　　B、1 602萬元

　　C、1 900萬元

　　D、3 400萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　A公司債務重組應確認的損益金額=6 000-1 800-(2 600-200)-2 200×9%=1 602(萬元)。

　　A公司會計分錄：

　　借：應付賬款 6 000 　　長期股權投資減值準備 200

　　貸：在建工程 1 800 　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 200×9%)198

　　長期股權投資 2 600 　　　　其他收益——債務重組收益 1 602

　　6.單選題

　　20×9年1月5日，甲公司就應付乙公司賬款900萬元與乙公司達成債務重組協議：甲公司以銀行存款償還200萬元的債務，其余債務以設備、無形資產(專利權，免征增值稅)抵償。用以償債設備的賬面原價為250萬元，已提折舊20萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為260萬元;無形資產賬面原價為300萬元，已攤銷150萬元，公允價值為200萬元。乙公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，甲公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，甲公司因該項債務重組影響損益的金額為(　)。

　　A、195.8萬元

　　B、240萬元

　　C、296.2萬元

　　D、330萬元

　　【答案】C

　　【解析】

　　甲公司因該項債務重組影響損益的金額=900-200-(250-20-10)-260×13%-(300-150)=296.2(萬元)

　　甲公司的分錄為：

　　借：固定資產清理 220 　　 　　累計折舊 20 　　 　　固定資產減值準備 10

　　貸：固定資產 250 借：應付賬款 900 　　 　　累計攤銷 150

　　貸：固定資產清理 220 　　　　無形資產 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(260×13%)33.8 　　其他收益——債務重組收益 296.2

　　7.單選題

　　下列不屬于債務重組的相關披露內容的是(　)。

　　A、根據《企業會計準則第36號——關聯方披露》規定披露債權人和債務人是否具有關聯方關系

　　B、根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第37號——金融工具列報》規定披露如何確定債務轉為權益工具方式中的權益工具

　　C、根據《企業會計準則第13號——或有事項》規定披露是否存在與債務重組相關的或有事項

　　D、無需披露修改其他條款方式中的新重組債權或重組債務等的公允價值

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項D，根據《企業會計準則第39號——公允價值計量》披露修改其他條款方式中的新重組債權或重組債務等的公允價值。

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