9.Y公司稱發現本公司擁有的直接股權30％的投資企業的資產中有在建工程54327萬元。決定對該在建工程按照Y公司擁有其股權的比例全額計提“在建工程減值準備”（反映在Y公司賬面是“長期投資減值準備”），并采用追溯調整法，調整期初留存收益。經審計，助理人員得出“未見異常”的審計結論。（）
10.Y公司2005年年報顯示，該公司的在建工程余額為2215961元（合并），2003年的年報中，在建工程的期初余額為29885961元（合并），公司對該項目計提了24776000元的減值準備，并全部計入期初留存收益。助理人員查閱2002年年報時發現，在其他應收款的附注中，“X房產”為當年的欠款第一名，金額正好是27670000元。因此，助理人員得出“數額不能確認”的審計結論。（）
四、簡答題（本題型共3題，其中第1題7分，第2題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1.ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司2004年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內容控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得2004年12月31日的應收賬款明細表，并于2005年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于表5。
要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序？
2.ABC會計師事務所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2005年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2005年11月1日~7日對甲公司進行預審，并對其內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：
（1）甲公司產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單。倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存，第三、四聯交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。
（2）會計人員戊負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量。
（3）甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。
（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師A和B未發現與公司規定有不一致之處。
（5）計劃部根據批準，簽發預先編號的生產通知單。生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發核算和成本核算。
（6）甲公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經理負責實施。總經理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規定：公司劃入營業部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業部開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部直接從營業部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內部控制制度后發現：證券部在某營業部開戶的有關協議及補充協議未經會計部或其他部門審核。根據總經理的批準，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。
（7）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資權限和批準程序。經了解，甲公司由財務部負責融資，2005年根據總經理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。
（8）甲公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各業務部進行審計，并出具內部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2005年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進建議。
（9）甲公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表。
（10）員工報銷，需根據公司的批準手續報批，會計部對報銷單據加以審核，現金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。
要求：
（1）根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制未存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。
（2）根據對甲公司內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關。
3.XYZ公司是一家設有許多錄像帶租賃連鎖店的大型企業。由于市場占有率降低，近年來連續虧損。注冊會計師李浩在審計XYZ上市公司2004年度會計報表時，了解到XYZ公司去年公司的虧損等于股東權益的15%，經營和投資活動現金流量為負200萬元。去年發布的是無保留意見審計報告，沒有提及持續經營問題。今年的虧損等于股東權益的35%，經營和投資的現金流量接近負400萬元，且截至2004年12月XYZ公司向銀行貸款共計525萬元到期，今年年初，為了扭虧，XYZ公司構思一種新的市場營銷計劃，即建立自己的計算機系統，從而找出那些經常租賃的顧客，顧客每租賃一次都將獲取獎勵點數，并且一旦他們累積到一定的點數，就將得到特殊的贈品，如免費租賃的贈券和流行新片的優先租賃權。然而，這樣的創新需要注入大量的資金來支付開發和啟動成本，為此，XYZ公司3月1日向其母公司晉美公司借到500萬元款項，基于目前狀況，XYZ公司不可能發行更多股票或取得銀行籌資。
要求：
（1）如果XYZ公司對持續經營能力作出了書面評價，審計人員應當從哪些方面來關注XYZ管理當局對持續經營能力作出評價的適當性？
（2）如果XYZ公司對持續經營能力作出了書面評價期間少于自資產負債表日起12個月，審計人員應當如何處理？
（3）你認為XYZ公司的持續經營能力是否有問題？解釋原因。
（4）針對XYZ采取的緩解持續經營問題的措施，你認為XYZ公司還會存在什么風險？
（5）如果XYZ公司把應當披露的事項，都在會計報表附注中充分、適當披露，你認為應當出具哪種類型的審計意見？解釋原因。草擬審計意見，只需要意見段及說明段或強調事項段（如有的話）。
（6）如果XYZ公司沒有把以上事項充分、適當在會計報表附注中披露，你認為應當出具哪種類型的審計意見？解釋原因。
