9.Y公司稱發(fā)現(xiàn)本公司擁有的直接股權(quán)30％的投資企業(yè)的資產(chǎn)中有在建工程54327萬(wàn)元。決定對(duì)該在建工程按照Y公司擁有其股權(quán)的比例全額計(jì)提“在建工程減值準(zhǔn)備”（反映在Y公司賬面是“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”），并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益。經(jīng)審計(jì)，助理人員得出“未見異�！钡膶徲�(jì)結(jié)論。（）
　　

10.Y公司2005年年報(bào)顯示，該公司的在建工程余額為2215961元（合并），2003年的年報(bào)中，在建工程的期初余額為29885961元（合并），公司對(duì)該項(xiàng)目計(jì)提了24776000元的減值準(zhǔn)備，并全部計(jì)入期初留存收益。助理人員查閱2002年年報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在其他應(yīng)收款的附注中，“X房產(chǎn)”為當(dāng)年的欠款第一名，金額正好是27670000元。因此，助理人員得出“數(shù)額不能確認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。（）
　　四、簡(jiǎn)答題（本題型共3題，其中第1題7分，第2題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效）
　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)容控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2004年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2005年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于表5。
　　要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
　　2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年11月1日~7日對(duì)甲公司進(jìn)行預(yù)審，并對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：
　�。�1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。
　�。�2）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。
　　（3）甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。
　�。�4）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。
　�。�5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
　�。�6）甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬(wàn)元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。
　�。�7）甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2005年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。
　�。�8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了2005年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
　�。�9）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
　�。�10）員工報(bào)銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。
　　要求：
　　（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制未存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
　　（2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。
　　3.XYZ公司是一家設(shè)有許多錄像帶租賃連鎖店的大型企業(yè)。由于市場(chǎng)占有率降低，近年來(lái)連續(xù)虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)XYZ上市公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到XYZ公司去年公司的虧損等于股東權(quán)益的15%，經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)200萬(wàn)元。去年發(fā)布的是無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。今年的虧損等于股東權(quán)益的35%，經(jīng)營(yíng)和投資的現(xiàn)金流量接近負(fù)400萬(wàn)元，且截至2004年12月XYZ公司向銀行貸款共計(jì)525萬(wàn)元到期，今年年初，為了扭虧，XYZ公司構(gòu)思一種新的市場(chǎng)營(yíng)銷計(jì)劃，即建立自己的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，從而找出那些經(jīng)常租賃的顧客，顧客每租賃一次都將獲取獎(jiǎng)勵(lì)點(diǎn)數(shù)，并且一旦他們累積到一定的點(diǎn)數(shù)，就將得到特殊的贈(zèng)品，如免費(fèi)租賃的贈(zèng)券和流行新片的優(yōu)先租賃權(quán)。然而，這樣的創(chuàng)新需要注入大量的資金來(lái)支付開發(fā)和啟動(dòng)成本，為此，XYZ公司3月1日向其母公司晉美公司借到500萬(wàn)元款項(xiàng)，基于目前狀況，XYZ公司不可能發(fā)行更多股票或取得銀行籌資。
　　要求：
　　（1）如果XYZ公司對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了書面評(píng)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從哪些方面來(lái)關(guān)注XYZ管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)的適當(dāng)性？
　　（2）如果XYZ公司對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出了書面評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？
　�。�3）你認(rèn)為XYZ公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否有問(wèn)題？解釋原因。
　�。�4）針對(duì)XYZ采取的緩解持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的措施，你認(rèn)為XYZ公司還會(huì)存在什么風(fēng)險(xiǎn)？
　�。�5）如果XYZ公司把應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)，都在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分、適當(dāng)披露，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)出具哪種類型的審計(jì)意見？解釋原因。草擬審計(jì)意見，只需要意見段及說(shuō)明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有的話）。
　�。�6）如果XYZ公司沒(méi)有把以上事項(xiàng)充分、適當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)出具哪種類型的審計(jì)意見？解釋原因。