5.對W公司2009年度財務報表進行審計時，X注冊會計師負責審計主營業務收入。X注冊會計師對2009年度的主營業務收入實施了截止測試程序，并于2010年2月15日編制了以下主營業務收入截止測試工作底稿。

　　主營業務收入截止測試

　　從發貨單到明細賬

審計說明：

　　(從明細賬到發貨單方向的主營業務收入截止測試工作底稿略)

　　要求：請簡要回答以下問題：

　　(1)X注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)X注冊會計師針對主營業務收入設計截止測試程序時，圍繞發票開具日期、記賬日期和發貨日期，可以設計哪幾條截止測試程序。

　　四、綜合題

　　1.公開發行股票的X股份有限公司(以下簡稱X公司，下同)系ABC會計師事務所的審計客戶。甲和乙注冊會計師負責對X公司2009年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。X公司2009年度財務報告于2010年3月5日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲和乙注冊會計師獲取的其他相關資料如下：

　　資料一：X公司未經審計的2009年度財務報表部分項目的年末余額或年度發生額如下：

　　資料二：甲和乙注冊會計師在審計過程中注意到以下事項：

　　(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在國外投資設立的聯營公司，其2009年度財務報表反映的凈利潤為3600萬元。X公司占Y公司45%的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2009年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。Y公司2009年度財務報表未經其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。

　　(2)2009年12月，經與Z公司協商，X公司以其擁有的一項專利權換取Z公司一臺生產設備。X公司專利權的賬面價值和賬面余額均為800萬元，公允價值和計稅價格均為900萬元，營業稅稅率為5%(不考慮教育費附加等);Z公司生產設備的賬面原值為1000萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為840萬元，Z公司另支付60萬元給X公司。2009年12月31日，X公司辦妥專利權過戶的相關法律手續，收到Z公司匯付的銀行存款60萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，尚未做會計處理(假定該交易具有商業實質，不考慮固定資產所涉及的增值稅)。

　　(3)X公司2009年1月30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(建筑物)轉為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物2008年12月31日的公允價值為2000萬元(成本1900萬元，公允價值變動100萬元)，2009年1月30日的公允價值為2070萬元。轉換日該建筑物的尚可使用年限為15年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2009年1月30日，X公司做了如下會計處理：借記“固定資產”2000萬元，貸記“投資性房地產—成本”1900萬元、“投資性房地產—公允價值變動”100萬元。同時，X公司還對該建筑物計提了當年的折舊，相應的會計處理為：借記“管理費用”122.2萬元，貸記“累計折舊”122.2萬元。

　　(4)X公司于2009年1月2日從證券市場上購入H公司于2009年1月1日發行的債券。該債券3年期，票面年利率為4%，到期日一次歸還本金和利息。X公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.5萬元，另支付相關費用20萬元。X公司購入債券的實際利率為5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業務按年計提利息，且不以復利計算利息。X公司于2009年1月2日購入該債券時，進行了如下會計處理：借記：“持有至到期投資—成本”967.50萬元，貸記“銀行存款”967.50萬元。2009年12月31日確認利息收入時：借記：“持有至到期投資—應計利息”40萬元、借記：“持有至到期投資—利息調整”8.38萬元，貸記“投資收益”48.38萬元。

　　(5)X公司應收D公司貨款的賬面價值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元)，由于D公司無法償還貨款，經雙方協商后進行債務重組，D公司以其1000萬股普通股(該項股權的公允價值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2009年8月1日。X公司據此于2009年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資—D公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業外支出—債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款—D公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在2009年度財務報表附注中按規定予以披露(D公司2009年度經審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。

　　(6)X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔保。2009年10月，G公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔連帶擔保責任，支付本息6400萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執行完畢�？紤]到無法向G公司追償，X公司在2010年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業外支出項目。