三、簡答題

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　　[答案] (1)該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，雖不影響2008年度財務(wù)報表的金額，但可能會影響財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的正確理解，所以注冊會計師王超應(yīng)提請華清公司在財務(wù)報表中進行適當披露。(2分)

　　(2)注冊會計師王超確定的新的審計報告日不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務(wù)報表的日期。相應(yīng)的，注冊會計師還應(yīng)當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。(2分)

　　(3)如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取如下必要的措施：

　　①實施必要的審計程序。例如，復核會計處理，確定管理層對財務(wù)報表的修改是否恰當。(1分)

　　②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。在修改了財務(wù)報表的情況下，管理層應(yīng)當采取恰當措施(如上市公司可以在證券類報紙、網(wǎng)站刊登公告，重新公布財務(wù)報表和審計報告)，讓所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。注冊會計師需要對這些措施進行復核，判斷它們是否能達到這樣的目標。例如，上市公司管理層刊登公告的媒體是否是中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。(2分)

　　③針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。(12分)

　　(4)需要修改其他信息且被審計單位同意修改時，注冊會計師王超應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序。審計程序可能包括復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。(2分)

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　　[答案] (1)當識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當實施下列進一步審計程序：

　　① 復核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計劃;(1分)

　　②通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認是否存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性;(1分)

　　③向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明。(1分)

　　(2)注冊會計師應(yīng)當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風險。因為，可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應(yīng)當考慮采取進一步措施，應(yīng)當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。(2分)

　　(3))如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實。并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。 (3分)